14第十四章 特殊交易与事项审计.ppt

21世纪高等教育精品教材●审计学 审 计 学 Auditing 山西财经大学 范年茂  目 录 ◆总 论 ◆职业道德与法律责任 ◆审计目标及工作循环 ◆审计证据与审计工作底稿 ◆计划审计工作 ◆实施审计工作 ◆审计抽样 ◆审计报告 ◆货币资金审计 ◆销货与收款循环审计 ◆采购与付款循环审计 ◆生产与储存循环审计 ◆筹资与投资循环审计 ◆特殊交易与事项审计 ◆终结审计及相关工作 第十四章 特殊交易与事项审计 本章主要内容 ●会计估计审计 ●关联方交易及其审计 ●期初余额审计 第一节 会计估计审计 本节要点 ◆会计估计的性质 ◆风险评估程序和相关活动 ◆识别和评估重大错报风险 ◆应对评估的重大错报风险 一、会计估计的性质 由于经营活动具有内在不确定性，某些财务报表项目只能进行估计。 估计需要基于编制财务报表时可获得的信息作出判断。对于许多会计估计，这些判断需要对作出估计时不确定的事项作出假设。注册会计师没有责任预测那些一旦在审计时知悉，就可能对管理层的行为或假设产生重大影响的未来情况、交易或事项。 二、风险评估程序和相关活动 了解适用的财务报告编制基础的要求 了解管理层如何识别是否需要作出会计估计 了解管理层如何作出会计估计 复核上期会计估计 三、识别和评估重大错报风险 估计不确定性 高度估计不确定性和特别风险 四、应对评估的重大错报风险 对适用的财务报告编制基础要求的运用 方法的一致性和变化的基础 应对评估的重大错报风险 测试控制运行的有效性 作出点估计或区间估计，以评价管理层的点估计 五、实施进一步实质性程序 以应对特别风险 估计不确定性 作出区间估计 确认和计量的标准 六、其他注意事项 评价会计估计的合理性并确定错报 与会计估计相关的披露 可能存在管理层偏向的迹象 书面声明 审计工作底稿  第二节 关联方交易及其审计 本节要点 ◆关联方关系及其交易的审计目标 ◆风险评估程序和相关活动 ◆识别和评估重大错报风险 ◆应对评估的重大错报风险 ◆评价识别出的关联方关系及其交易的会计处理和披露 一、关联方关系及其交易的审计目标 关联方定义 一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。 职业谨慎 关联方关系及其交易的审计目标 二、风险评估程序和相关工作 了解关联方关系及其交易 在检查记录或文件时对关联方信息保持警觉 项目组内部分享与关联方有关的信息 三、识别和评估与关联方 及其交易相关的重大错报风险 注册会计师应当识别和评估关联方关系及其交易导致的重大错报风险，并确定这些风险是否为特别风险。 四、针对与关联方关系及其交易 相关的重大错报风险的应对措施 为应对评估的与关联方关系及其交易有关的重大错报风险，注册会计师可能选择的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，取决于风险的性质和被审计单位的具体情况。 识别出以前未识别或未披露的关联方或重大关联方交易 识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易 对关联方交易是否按照等同于公平交易中的通行条款执行的认定 四、针对与关联方关系及其交易 相关的重大错报风险的应对措施 五、评价识别出的关联方关系 及其交易的会计处理和披露 评价错报时对重要性的考虑 评价对关联方的披露 六、书面声明 在下列情况下，注册会计师向治理层获取书面声明可能是适当的： 治理层批准某项特定关联方交易。该项交易可能对财务报表产生重大影响或涉及管理层； 治理层就某些关联方交易的细节向注册会计师作出口头声明； 治理层在关联方或关联方交易中享有财务或者其他利益。 七、与治理层的沟通 注册会计师与治理层沟通审计工作中发现的与关联方相关的重大事项，有助于双方就这些事项的性质和解决方法达成共识。  第三节 期初余额审计 本节要点 ◆期初余额的含义 ◆期初余额的审计目标 ◆期初余额的审计程序 ◆期初余额审计对审计报告的影响 一、期初余额的含义 期初余额是指期初已存在的账户余额。期初余额以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果。 期初余额与注册会计师首次接受委托相联系。所谓首次接受委托，是指会计师事务所在被审计单位财务报表首次接受审计，或上期财务报表由前任注册会计师审计的情况下接受的审计委托。 二、期初余额的审计目标 确定期初余额不存在对本期财务报表