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第二节 债务重组检查方法 债务重组作为资本经营的一种重要方式，对扩大企业生产规模、优化企业资产和资本结构、实现资源最优配置等具有非常重要的意义。纳税人通常采用 少计债务重组收益 或 多计债务重组损失等方式少缴税款。 （一）债务重组的确认 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。 债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。 债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。 (二)债务重组的方式 1．以低于债务计税成本的现金清偿债务2．以非现金资产清偿债务3．债务转换为资本，包括国有企业债转股4．修改其他债务条件，如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等5．以上述两种或者两种以上方式组合进行的混合重组表11表11国家税务总局令第6号（2003年3月1日起施行） 非关联企业 以非现金资产清偿债务 除债务人（企业）改组或者清算另有规定外，应当分解为按公允价值转让非现金资产，再以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务两项经济业务进行所得税处理，债务人（企业）应当确认有关资产的转让所得（或损失）。 债权人（企业）取得的非现金资产，应当按照该有关资产的公允价值（包括与转让资产有关的税费）确定其计税成本，据以计算可以在企业所得税前扣除的固定资产折旧费用、无形资产摊销费用或者结转商品销售成本等。 以债务转换为资本方式进行的债务重组 债务人（企业）应当将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值的差额，确认为债务重组所得，计入当期应纳税所得 债权人（企业）应当将享有的股权的公允价值确认为该项投资的计税成本。 以低于债务计税成本的现金、非现金资产偿还债务等 债务人应当将重组债务的计税成本与支付的现金金额或者非现金资产的公允价值（包括与转让非现金资产相关的税费）的差额，确认为债务重组所得，计入企业当期的应纳税所得额中。 债权人应当将重组债权的计税成本与收到的现金或者非现金资产的公允价值之间的差额，确认为当期的债务重组损失，冲减应纳税所得。 以修改其他债务条件进行债务重组 债务人应当将重组债务的计税成本减记至将来应付金额，减记的金额确认为当期的债务重组所得 债权人应当将债权的计税成本减记至将来的应收金额，减记的金额确认为当期的债务重组损失。 关联 企业 符合条件的 关联方之间发生的含有一方向另一方转移利润的让步条款的债务重组，有合理的经营需要，并符合以下条件之一的，经主管税务机关核准，可以分别按照本办法第四条至第八条的规定处理： （1）经法院裁决同意的； （2）有全体债权人同意的协议； （3）经批准的国有企业债转股。 不符合条件的 原则上债权人不得确认重组损失，而应当视为捐赠，债务人应当确认捐赠收入；如果债务人是债权人的股东，债权人所作的让步应当推定为企业对股东的分配。 国税发【2000】118号 一、企业股权投资所得的所得税处理 （二）被投资企业分配给投资方企业的全部货币性资产和非货币性资产（包括被投资企业为投资方企业支付的与本身经营无关的任何费用），应全部视为被投资企业对投资方企业的分配支付额。 被投资企业向投资方分配非货币性资产，在所得税处理上应视为以公允价值销售有关非货币性资产和分配两项经济业务，并按规定计算财产转让所得或损失。 《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》， （国税函[2008]264号企业财产损失所得税前扣除管理办法 债务重组损失属于财产损失，（国家税务总局令第13号）规定，非正常表1111－2－2 债务重组会计处理一览表 债务重组方式 债务重组损益的确认 损益核算科目 以低于债务账面价值的现金清偿债务 债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益 营业外收入—债务重组利得 债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。 营业外支出—债务重组损失 以非现金资产清偿债务 债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益，转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益营业外收入—债务重组利得 债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差