第二讲资差异.ppt

第二讲 资产的差异 资产差异－概述 定义和确认。与税法基本一致，差别：1.资产减值（跌价）准备；2.固定资产改良支出与修理支出的界限。 计量。基本原则与税法一致，即历史成本。在改组、非货币性交易、债务重组等，会计上以原资产帐面价值为基础确定。 价值转移。1.存货后进先出法；2.固定资产折旧方法；3.投资成本回收。 资产处理大部分内容会计制度与税法一致。 公允价值 有限制规定 (三)资产入帐价值的调整 原值上历史成本原则，一致 会计：发生重估事项，如改组、清产核资、资产永久性损害、计提准备、计价错误等，调整入帐价值，差额计入资本公积或损失。 除计价错误、国家统一清产核资或增减资（如国改良或增加投资等）不得改变；资产隐含增值（损失）已确认或递延，可调整资产计税成本。 三、资产价值转移－存货 存货：后进先出法，自行确定 计价方法变更。报表附注中披露变更内容、理由、累积影响数、累积影响数不能合理确定的理由。 存货数量确定。定期盘存法和永续盘存法。每年至少盘点一次 可计提存货跌价准备 要与实物流程一致 取消审批，申报表注明理由 一致 除商业企业可计提商品削价准备外，其他准不准在税前扣除 资产价值转移－固定资产 基数：见初始成本确定 范围：非生产经营用的固定资产 折旧年限：按性质与消耗方式自行确定 残值率：自行确定 折旧方法：可采用平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法 原则上不准扣除，企业办非独立核算幼儿园暂允许扣除，出售给职工和出租且租金不计入收入总额的职工住房不准扣除 分类确定 原值的5％ 原则上直线法，对科技进步、环保、鼓励投资、常年处于震动、酸碱腐蚀等设备，可采用加速折旧。 资产价值转移－无形资产 摊销期限：1.预计使用年限；2.受益年限和有效使用年限孰短；3.法律和和合同或企业申请书未规定使用年限得，以及自行开发的，会计上规定不超过10年（谨慎原则） 范围：企业会计制度比税法宽，外购商誉摊销计入管理费用 基本一致，第3种情况不少于10年 税法规定外购商誉不得在税前扣除 资产价值转移－其他资产 开办费摊销时间：企业生产经营当月 摊销期限：一次计入生产经营损益 生产经营次月 不短于5年期限分期摊销 国家税务总局所得税司 一、资产差异概述 二、资产的入帐价值与计税基础的差异 三、资产价值转移的差异 四、资产跌价或减值准备的差异 五、资产损失的差异 资产的定义和范围：资产是过去交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。校正我国许多企业因各种原因长期不对无使用价值且不能带来经济利益的资产进行清理的情况。 资产的特征：1.过去交易、事项形成的；2.企业拥有或控制的；3.预期会给企业带来经济利益。 资产处理：1.确认.(1)符合资产定义；(2)可靠计量。2.分类.流动、长期、固定、无形、其他资产（长期待摊费用等）。3.计量.历史成本（人为估计因素低、真实性、可验证性最高）、重置成本、公允价值、可变现净值、未来现金流量净值等。4.价值转移。包括折旧、摊销、成本结转、投资成本回收。 一、资产差异概述 二、资产入帐价值与计税基础的差异 (一)入帐价值与计税基础的比较 （二）资产取时初始成本比较 会计处理 税务处理 1.购入：实际支付 一致 2.自制：固：预计可使用状态 竣工使用 3.盘盈：固：市场价－折耗 重置完全价值 4.融资租入固：帐面价值与 协议价款＋运费＋保险费等 最低付款额的现值较低者 5.接受捐赠：原有差异，现一致 6.投资者投入，投资各方确认　 7.非现金资产抵债方式取得， 公允价值 应收债权帐面价－可抵扣增值税（进） 抵债方视同销售 +相关税费，如涉及补价： 收到补价 应收债权帐面价－可抵扣增值税 －补价+相关税费； 支付补价 应收债权帐面价-可抵扣增值税 +补价+相关税费 8.以非货币性交易换入 存货公允价值 按换出资产帐面价+相关税费 换出资产视同销售 如涉及补价： 收到补价 换出资产帐面价+应确认收益 +相关税费－补价 支付补价 换出资产帐面价+相关税费 +补价 1.日常修理直接进费用 一致 2.大修理支出，可采用预提、待摊方式 不得预提 3.改良支出是资本化和作为长期待摊费用 固