小企业营业外支出的核如算.docVIP

营业外支出的核算 营业外支出，是指小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。包括存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失， 自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。 通常，小企业的营业外支出应当在发生时按照其发生额计入当期损益。 小企业应设置“营业外支出”科目，核算小企业发生的各项营业外支出。该科目应按照营业外支出项目进行明细核算。月末，可将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。其主要账务处理如下： （1）小企业确认存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，借记“营业外支出”科目、“生产性生物资产累计折旧”、“累计摊销”等科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”、“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”、“固定资产清理”、“生产性生物资产”、“无形资产”等科目。 （2）根据《小企业会计准则》规定确认实际发生的坏账损失、长期债券投资损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照应收账款、预付账款、其他应收款、长期债券投资的账面余额，贷记“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期债券投资”等科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。 （3）根据《小企业会计准则》规定确认实际发生的长期股权投资损失，按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。 （4）支付的税收滞纳金、罚金、罚款，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。 （5）确认被没收财物的损失、捐赠支出、赞助支出，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。 【涉税规定】 《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号） 第九条 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： …… （三）税收滞纳金； （四）罚金、罚款和被没收财物的损失； （五）本法第九条规定以外的捐赠支出； （六）赞助支出； …… （八）与取得收入无关的其他支出。 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第 512号） 第五十三条 企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12％的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。 《国家税务总局关于〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表〉的补充通知》（国税函[2008]1081号） 《纳税调整项目明细表》填报说明 “罚金、罚款和被没收财物的损失”：第1列“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制度实际发生的罚金、罚款和被罚没财物损失的金额，不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费。第3列“调增金额’’等于第1列；第2列“税收金额”和第4列“调减金额”不填。“与取得收入无关的支出”：第1列“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制度实际发生的、与取得收入无关的支出的金额。第3列“调增金额”等于第 1列：第2列“税收金额”和第4列“调减金额”不填。 【涉税提示】 属于“营业外支出”账户核算内容的一些项目，按企业所得税法规定不一定能在税前扣除，比如：税收滞纳金、被没收财物的损失等，按税法规定不允许在税前扣除。实际工作中，税务人员应注意哪些营业外支出能在税前扣除，哪些营业外支出能按比例在税前扣除，哪些营业外支出不能在税前扣除，注意企业对于不能在税前扣除的营业外支出是否做了纳税调整，有无利用“营业外支出”账户乱列费用支出，在税前扣除的现象。 【例】公司2×13年2月以银行存款缴纳税收滞纳金3 000元；3月通过符合条件的慈善组织向灾区捐款100 000元。该企业2×13年度利润总额为800 000元。则公司应做如下会计处理： （1）10月缴纳税收滞纳金时： 借：营业外支出 3 000 贷：银行存款 3 000 （2）11月向灾区捐款时： 借：营业外支出 100 000