第二章和第十章.ppt

第二章 成本术语及其用途第十章 成本性态的确定 成本的概念及分类 成本性态模式 成本估计方法（混合成本的分解） 非线性成本函数 成本会计和成本管理的特征 作业一 2-23 10-18,10-21,10-24,10-33 * * 两章重点讲述 一、成本与成本术语 成本 ：为达到某一特定目的而耗用或放弃的资源（对象化的费用） 成本对象：需要计量其成本的任何事项（产品、服务、项目、顾客、作业、部门等） 成本归集（通过会计系统以有组织的方式进行成本数据的搜集）与成本分派（包括成本追溯和成本分配） 实际成本（已发生的成本即历史成本或过去成本）与预算成本（一种预计或预测的成本即未来成本） 二、生产成本（存货性成本）与期间成本 生产（存货性）成本：发生时作为资产负债表上的资产，只在销售时变为销售成本的所有产品成本（存货的类型：直接材料存货、在产品存货和产成品存货） 期间成本：不会带来未来收益，发生时直接费用化以实现与收入相配比（管理费用、销售费用、财务费用） 注意：两者对利润的不同影响 常用的生产成本的分类 分类一：按与生产工艺的关系分类 1.直接生产成本：由于生产工艺本身引起的、直接用于产品生产的各项费用（直接材料、直接人工） 2.间接生产成本：与生产工艺没有联系，间接用于产品生产的各项费用（间接材料、车间管理人员薪酬等间接人工、车间所发生的其他费用等） 分类二：按计入产品成本的方法分类 1.直接（计入）成本：与某个特定成本对象相联系，并能以经济可行（有成本效益）的方式追溯到该成本对象 成本追溯（cost tracing） 2.间接（计入）成本：不能分清哪种产品所耗用、不能直接计入特定成本对象，而必须按照一定标准分配计入有关的各成本计算对象 成本分配（cost allocation） 三、成本性态模式 成本性态（成本习性）：一定条件下（相关范围）成本总额（生产成本或期间成本）与特定作业或数量（产量或销量）之间的依存关系 变动成本：总额变动与相关作业或数量总水平变动成比例的成本 固定成本 ：在一定时期内在总额上保持不变，而不论相关作业或数量的总水平变化有多大 （标准）混合成本（半变动成本）：既包含固定成本又包含变动成本的一种成本 固定成本 1.特征：成本总额不变性；单位固定成本反比例性 2.分类 （1）约束性固定成本（经营能力成本）：对生产经营能力有约束力、管理当局短期决策无法改变其数额 （2）酌量性固定成本（选择性或随意性固定成本）：根据一定时期经营上的某种需要确定、管理当局短期决策可以改变其数额 3.相关范围：跳跃式 变动成本 1.特征：成本总额随特定作业或数量成正比例变动；单位变动成本不变 2.分类： （1）约束性变动成本：与特定作业或数量有明确技术或实物关系 （2）酌量性变动成本：单耗受客观因素决定，其单位成本受企业管理部门决策影响 3.相关范围：渐进式 混合成本 特征：在一定初始基数基础上随业务量呈正比例变动 四、成本函数的估计 成本估计：试图在过去的成本数据和相关的作业水平基础之上给出某种过去的关系，以帮助管理者对未来成本做更为精确的成本预测 成本动因：一定时间内影响成本的变量，如作业或数量的水平等（因果关系） 估计成本函数时最关键的问题是决定作业水平和相应成本之间是否存在着因果关系 因果关系可能产生的情况：作业水平与成本之间的实物关系；合同协议；经营知识 注意：两个变量之间的高度相关性或联系并不等于因果关系！！！ 成本估计方法 工业工程法 会谈法 账户分析法 定量分析法：高低点法、回归分析法 工业工程法（工作衡量法） 通过分析实物性态下投入产出之间的关系来确定成本函数，包括时间和动作研究 特征：当投入和产出之间存在一种实物关系时，工业工程法非常全面且详细，但工业工程法非常耗时 会谈法 以公司各部门对成本和成本动因的分析和意见为基础估计成本函数 特征：融合了价值链中各个环节的专业知识，重视人们的意见，而不是系统估计，其精确程度在很大程度上依赖于信息提供者的技能和努力 账户分析法 把不同成本账户按作业水平划分为变动成本、固定成本和混合成本，由此估计成本函数 特征：相当准确、符合成本效益原则并且使用方便，在实务中运用很广 定量分析法 用过去的观测资料按正规的数学方法来估计线性成本函数 特征：结果较客观 定量分析法估计成本函数的步骤 选择因变量 确认自变量或成本动因 搜集因变量和成本动因的数据 绘制散点图 运用高低点法或回归分析法估计成本函数 评价估计成本函数的成本动因 高低点法 利用相关范围内成本动因观测值的最高点与最低点，以及它们对应的成本，对成本函数进行估计 步骤 1.计算单位作业水平的变动成本（斜率） 2.计算固定成本（常数项） 例：Elegant地毯公司最近12周来的间接制造人工成本（监管人员、维修人员等）和机