第9章 利润的确定和分配.pptVIP

第九章 利润的确定和分配 除了销售收入和销售成本以外，工商企业的利润确定还会受到一些非经营业务因素的影响。 这些非经营业务包括外币交易和汇兑损益、公允价值变动损益、政府补助、会计利润与应税所得的调整，所得税等。 为了规范会计处理业务，企业会计准则对这些非经营业务会计处理有规定。 第一节 外币交易和汇兑损益 外币交易是指企业以记账本位币以外的其他货币进行款项收付往来结算和计价的经济业务。主要包括： ①企业购买或销售以外币计价的商品或劳务； ②企业借入或借出外币资金； ③企业取得或处理外币计价的资产，承担或清偿以外币计价的债务。 汇兑损益是企业发生外币交易，因汇率变动导致折合为记账本位币的差额。 企业从某国投资银行得到为期一年的10万美元的贷款，当时的汇率为100美元=645元人民币，一年以后汇率调整为100美元=632元人民币，归还10万美元借款本金需要支付人民币63.2万人民币。与借款时的折合额相比较减少了1.3万元。这1.3万元即为汇兑收益。 如果一年后汇率上升为100美元=648人民币，归还10万美元只需要支付人民币64.8万，与借入时折合额相比增加了0.3万元。这0.3万元则为汇兑损失。 汇兑收益和汇兑损失合称汇兑损益。 外币业务的初始计量 《企业会计准则第19号——外币折算》第三章第九条规定：“企业对于发生的外币交易，应当将外币余额折算为记账本位币金额。” 第十条规定：“外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率的近似汇率折算。” 外币业务的后续计量 《企业会计准则第19号——外币折算》第三章第十一条规定：“企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理： （一）外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。 （二）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。” 货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。企业的外币存款、用外币结算的债权、债务均属于外币货币性项目，企业用外币采购的资产、用外币折合额计量的收入属于外币非货币性项目。 由于汇率变动导致货币性外币资产、货币性外币负债的折算变动额，是企业在理财过程发生的损益，应计入“财务费用”账户。 第二节 公允价值变动损益 一、公允价值变动对利润的影响 公允价值是会计计量属性之一。 根据《企业会计准则——基本准则》第九章第四十二条规定：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”在市场经济环境下，交易双方达成的交易金额通常表现参考同类交易而确定的市场成交价格，因此一般用现行市价作为公允价值的代表。 公允价值变动对利润的影响 根据《企业会计准则2006》的有关规定，企业采用公允价值计量相关业务中涉及的资产和负债，同时应将由于公允价值变动导致的资产、负债的变化金额作为“公允价值变动损益”项目直接列入当期利润表。 甲公司对资产A按照公允价值计价。年初资产A的公允价值为100万，年末资产A的公允价值上升到120万。尽管资产A在年末尚未出售，但因该资产是按照公允价值计量，就应确认由于公允价值变动导致的收益。 甲公司因此应在利润表上报告20万的公允价值变动收益，公司因此而增加20万元的利润总额；如果年末资产A的公允价值下降到90万，尽管资产A尚未出售，甲公司也必须在利润表上报告10万的公允价值变动损失，并减少10万元的利润总额。 采用公允价值计量，意味着市场价格变动将会对企业业绩产生更为直接的影响。 根据会计准则的规定，非货币性资产交换、投资性房地产、债务重组、股份支付、金融工具、非同一控制下的企业合并、政府补助等业务中较多运用公允价值计量属性。 二、投资性房地产的公允价值计量模式及其影响 已出租的土地使用权、长期持有并准备增值后转让的土地使用权、企业拥有并已出租的建筑物属于投资性房地产，而自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产和作为存货的房地产不属于投资性房地产。 企业应设置“投资性房地产”账户，单独确认和计量投资性房地产的取得成本、账面价值等重要信息。 《企业会计准则第3号——投资性房地产》为投资性房地产的后续计量提供了两种可选择的计量模式：成本模式与公允价值模式。 采用公允价值模式进行后续计量，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，而应以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益