宏观税负、产业税负与结构性减税政策.doc

宏观税负、产业税负与结构性减税政策 李波 【专题名称】体制改革【专 题 号】MF1【复印期号】2010年04期【原文出处】《税务研究》(京)2010年1期第25～29页【作者简介】李波，中南财经政法大学财税学院 【内容提要】当前我国处在经济结构调整的重要关口，关注宏观经济形势和经济结构调整问题，具有重要的理论意义和实践价值。本文通过分析我国宏观税负、产业税负的结构性特征，梳理产业税负对经济结构调整和升级的影响，提出调整税负水平和结构的税收政策和税制改革建议。 【关 键 词】宏观税负/产业税负/税收政策 ????一、我国宏观税负与产业税负状况????（一）我国产业税负助推宏观税负水平明显偏高????宏观税负是指一个国家的总体税负水平，一般通过一个国家一定时期政府所取得的收入总量占同期GDP的比重来反映。宏观税负水平历来是关系国计民生的最尖锐、最敏感的问题之一，因为它不仅构成了一个国家税收政策和税收制度的核心内容，而且还与一个国家的经济增长和社会稳定密切相关。????就宏观税负来看，笔者认为在进行宏观税负分析的同时，应关注结构性的微观税负、产业税负问题，产业结构变动对宏观税负水平的形成影响较大。将政府的产业政策、行业结构差异、税负差异等诸多因素考虑在内，可以使税收负担的评价较为接近实际情况，使影响税收负担高低的因素更为清晰地显现。从历年全国宏观税负、产业税负（见表1、2）情况可以看出，我国宏观税负水平明显偏高，且呈逐年走高趋势。从结构方面分析可以发现，如果一些能够产生较高税收的行业发展较快，这些行业在整体国民经济中的比重上升，那么税收占GDP比重就会上升。如税负较高的第二产业、第三产业比重近年来出现了持续提高的态势，同时伴随着税负较低的第一产业比重的下降，成为助推宏观税负上升的一个重要结构性原因。????近年我国GDP各构成产业中，第二产业发展较快，制造业增加值年增长率始终高于GDP年均增长率，因此，第二产业的较快增长直接带来税收收入增长快于GDP的增长速度。此外，在GDP增速稳定、税制结构不变的情况下，一些大于GDP核算口径的税基较快增长，也是促进税收增长快于GDP增长的重要原因。第二产业和第三产业的蓬勃发展，对经济增长的贡献率加大，等于扩大了增值税、消费税的税基，税收收入与其对应税基的弹性为1，结果促使增值税、消费税收入以快于GDP的速度增长，促使宏观税负水平提高。????????（二）我国三大产业税负不平衡????从国民经济核算体系的指标看，国内生产总值等于第一、第二、第三产业的增加值之和。产业结构的特征不仅决定了国民经济的构成和国民经济增长的潜能，也决定了产业税负的特征。我国经济持续高增长中存在结构问题，据2001～2008年《国民经济和社会发展情况》，第二产业特别是工业贡献最大，第三产业重要性逐步加强。随着我国工业化发展，农林牧渔等第一产业比重下降，增长贡献率不大且不断下降。从1991～2007年，第一产业占GDP比重从24.5％下降到11.3％，贡献率由7.1％下降到3.6％；工业和建筑业构成的第二产业占经济比重最大，贡献率最高；2007年，第二产业占GDP比重达48.63％，贡献率达54.1％；第三产业比重上升，贡献率越来越高；2007年，第三产业占GDP比重达40.1％，贡献率达42.3％。????与此同时，各个产业的税收负担率（该产业提供的税收收入占该产业增加值比重）与产业结构的变化相适应，表现为现阶段我国产业税负不平衡。在经济发展的结构变化中，第一产业的比重下降，第二产业、第三产业的比重上升。据表2统计，2001～2006年第一产业、第二产业和第三产业税收负担率平均为0.04％、19.32％和15.54％，从三大产业之间的税负水平来看，则表现为第二产业税负最重，不仅高于第三产业，也明显高于第一产业。第二产业税收负担率近年稳定在20％左右，而第三产业税收负担率则呈现出逐年上升1个百分点的趋势。????工业是第二产业的最主要行业，按现行税制规定，除建筑安装业征收营业税外，全部工业都征收增值税。由于受各种经济条件制约，在相同的行业、经济业态基本相近的情况下，税收负担水平却呈现出不同的表现，但从全方位观察，2009年以前的生产型增值税税负在不同行业间的差距虽在缩小，但整体税负在上升，成为助推宏观税负上升的重要力量。工业制造业中特别是一些高税负制造行业，在销售环节征收增值税，在生产环节征收高税率的消费税，如卷烟、石油产品的消费税在我国消费税中占据主体地位，烟草制造业占消费税的比重在60％左右，石油加工业占消费税的比重在20％左右，共同作用的结果是使行业的税负居高不下。????如果从近年税收收入的数据简单比较来看，第二、三产业对税收的贡献率确实远高于第一产业；第二产业对税收的贡献率高于第三产业。