2014注税考试税务代理实务讲义第一章 导论.docVIP

第一章 导论 本章考情分析 本章属于非重点章节，主要介绍了注册税务师及税务师事务所的基本内容。本章考试主要以客观题的方式进行考核，但2009年考了6分的简答题。所以，个别考点应重点关注。 近三年题型题量分析表 年份 单选题 多选题 简答题 综合题 合计 2011年 1分 2分 - - 3分 2012年 2分 2分 - - 4分 2013年 1分 2分 - - 3分 本章基本结构框架 第一节　注册税务师概述 一、注册税务师的概念 注册税务师是在中华人民共和国境内依法取得注册税务师执业资格证书，从事涉税服务和鉴证业务的专业人员。 注册税务师执业，应当依托于税务师事务所。 【提示】注册税务师个人不得独立执业。 税务师事务所及注册税务师应当对其出具的鉴证报告及其他执业行为承担法律责任。 二、注册税务师的服务范围 注册税务师的服务范围也是税务代理的范围，主要包括涉税服务业务和涉税鉴证业务。 1.涉税服务业务包括：税务咨询类服务、申报准备类服务、涉税代理类服务和其他涉税服务四种类型。 （1）代办税务登记； （2）办理纳税、退税和减免税申报； （3）建账记账； （4）办理增值税一般纳税人资格认定申请； （5）利用主机共享服务系统为增值税一般纳税人代开增值税专用发票； （6）代为制作涉税文书； （7）开展税务咨询（顾问）、税收筹划、涉税培训等涉税服务业务。 2.涉税鉴证业务包括：纳税申报类鉴证、涉税审批类鉴证和其他涉税鉴证三种类型。 （1）企业所得税汇算清缴申报的鉴证； （2）企业税前弥补亏损和资产损失的鉴证； （3）土地增值税清算的鉴证； （4）国家税务总局和省税务局规定的其他涉税鉴证业务。 【例题?多选题】注册税务师接受委托从事的下列业务中，属于涉税服务业务的有（ ）。（2009年） A.出具企业税前弥补亏损鉴证报告 B.举办最新税收政策培训 C.出具企业财产损失鉴证报告 D.进行税收筹划 E.开展税务咨询 【答案】BDE 【解析】选项AC属于涉税鉴证业务。 三、注册税务师行业的特点 （一）主体资格的特定性 作为代理人必须是经批准具有税务代理执业资格的注册税务师和税务师事务所。作为被代理人一方必须是负有纳税义务或扣缴税款义务的纳税人或扣缴义务人。 （二）代理活动的公正性 （三）法律约束性 （四）执业活动的知识性和专业性 （五）执业内容的确定性 注册税务师不得超越规定的内容从事代理活动。同时，注册税务师不得代理应由税务机关行使的行政职权。 （六）税收法律责任的不转嫁性 税务代理关系的建立并不改变纳税人、扣缴义务人对其本身所固有的税收法律责任的承担。在代理过程中产生的税收法律责任，无论出自纳税人、扣缴义务人的原因，还是由于注册税务师的原因，其承担者均应为纳税人或扣缴义务人。　　 但是这种法律责任的不转嫁性，并不意味着注册税务师在执业过程中可以对纳税人、扣缴义务人的权益不负责任，不承担任何代理过错。若因注册税务师工作过失而导致委托方发生损失的，委托方可以通过民事诉讼程序向代理人提出赔偿要求。 （七）执业有偿服务性 【例题?多选题】下列有关税务代理基本特征表述正确的有（ ）。 A.税务代理人必须是经批准的具有税务代理执业资格的注册税务师和税务师事务所 B.注册税务师不得代理应由税务机关行使的行政职权 C.因税务代理人的工作过失而产生的税收法律责任，应由纳税人、扣缴义务人承担 D.税务代理法律关系的建立可以改变被代理人一方相关的税收法律责任 E.税务代理应当为有偿服务 【答案】ABCE 【解析】选项D：税务代理法律关系的建立不改变被代理人一方相关的税收法律责任。 四、注册税务师的执业原则 （1）自愿委托原则； （2）依法代理原则； （3）独立、公正原则； （4）维护国家利益和保护委托人合法权益的原则。 五、税务代理的含义 税务代理是指注册税务师在国家法律规定的代理范围内，以税务师事务所的名义，接受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的各项行为的总称。 六、税务代理在税收征纳关系中的作用 1.税务代理有利于促进依法治税； 2.税务代理有利于完善税收征管的监督制约机制； 3.税务代理有利于增强纳税人自觉纳税的意识； 4.税务代理有利于保护纳税人的合法权益。 第二节　税务代理制度的产生与发展 1.1994年，国家税务总局颁发了《税务代理试行办法》，标志着税务代理市场开始启动。 2.1996年，人事部和国家税务总局联合下发了《注册税务师资格制度暂行规定》，标志着注册税务师执业资格制度在我国的正式确立。 3.2005年出台的《注册税务师管理暂行办法》首次明确了注册税务师行业具有涉税鉴证和涉税服务双重职能，标志着注册税务师行业进入一个崭新的规范发展时期。 4.2009年12月2日，国家税务总局出