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对外投资分回利润补亏的税收筹划 投资方从联营企业分回的税后利润按规定应补缴所得税的，如果投资方企业发生亏损(指经主管税务机关审核确定后的应纳税所得额亏损)，其分回的利润可先弥补亏损，弥补亏损后仍有余额的，再按照规定补缴所得税。为了简化计算，企业发生亏损，对其从被投资方分回的投资收益(包括股息、红利、联营分利等)允许不再还原为税前利润，而直接用于弥补亏损，剩余部分再按规定计算补税。如果企业既有按规定需要补税的投资收益，也有不需要补税的投资收益，可先用需要补税的投资收益直接弥补亏损；弥补后还有亏损的，再用不需要补税的投资收益弥补亏损；弥补后有盈余的，不再补税。 [案例] 位于内地的某公司是一家股份制的集团公司，其适用的所得税税率为33％，它与甲、乙两家企业发生了股权投资业务。甲企业为设在我国经济特区的外商投资企业，企业所得税税率为15％，地方所得税免予征收；乙企业为设在我国沿海经济开放区的外商投资企业，企业所得税税率为24％，地方所得税税率为3％。甲、乙两企业享受“二免三减”的优惠期已满。2000年公司的盈利及分回利润情况为：公司自营利润－40万元(是经税务机关认定的应纳税所得额)；2000年4月，甲企业因上年度盈利，董事会决定其对公司分配利润60万元，公司于当月以银行存款收讫；2000年5月，从乙企业分回利润50万元，公司当月也以银行存款收讫。下面我们来比较一下不同的亏损弥补顺序产生的税收负担的差异。 方案一：先用甲企业分回利润弥补亏损，然后再计算补缴税款。则，甲企业分回利润弥补亏损后尚余20(60－40)万元。 甲企业分回利润应补税额为 20÷(1－15％)×(33％－15％)=4.24(万元) 乙企业分回利润应补税额为 50÷(1－27％)×(33％－27％)=4.11(万元) 公司合计应补税额为 4.24＋4.11=8.35(万元) 方案二：先用乙企业分回利润弥补亏损，然后再计算补缴税款。则，乙企业分回利润弥补亏损后尚余10(50－40)万元。 乙企业分回利润应补税额为 10÷(1－27％)×(33％－27％)=0.82(万元) 甲企业分回利润应补税额为 60÷(1－15％)×(33％－15％)=12.71(万元) 公司合计应补税额为 0．82＋12.71=13.53(万元) 通过比较，方案一比方案二少补缴企业所得税5.18(13.53－8.35)万元。 先用税率低的企业的分回利润弥补亏损可以减轻企业的税收负担。当然，如果被投资企业适用的所得税税率相同，则无论先用哪家企业的分回利润弥补亏损，税负都不变。 下面是“十个小故事大道理”不需要的朋友可以下载后编辑删除！！！谢谢！！！ 小故事1、《扁鹊的医术》 　　魏文王问名医扁鹊说：“你们家兄弟三人，都精于医术，到底哪一位最好呢? 　　扁鹊答：“长兄最好，中兄次之，我最差。 　　文王再问：“那么为什么你最出名呢? 　　扁鹊答：“长兄治病，是治病于病情发作之前。由于一般人不知道他事先能铲除病因，所以他的名气无法传出去;中兄治病，是治病于病情初起时。一般人以为他只 能治轻微的小病，所以他的名气只及本乡里。而我是治病于病情严重之时。一般人都看到我在经脉上穿针管放血、在皮肤上敷药等大手术，所以以为我的医术高明， 名气因此响遍全国。 　　大道理：事后控制不如事中控制，事中控制不如事前控制。 　　小故事2、危险的森林里 　　一个人在森林中漫游时，突然遇见了一只饥饿的老虎，老虎大吼一声就扑了上来。他立刻用最快的速度逃开，但是老虎紧追不舍，他一直跑一直跑，最后被老虎逼到了断崖边。 　　站在悬崖边上，他想：“与其被老虎捉到，活活被咬死，还不如跳入悬崖，说不定还有一线生机。” 　　他纵身跳入悬崖，非常幸运地卡在一棵树上。那是长在断崖边的梅树，树上结满了梅子。 　　正在庆幸之时，他听到断崖深处传来巨大的吼声，往崖底望去，原来有一只凶猛的狮子正抬头看着他，狮子的声音使他心颤，但转念一想：“狮子与老虎是相同的猛兽，被什么吃掉，都是一样的。” 　　刚一放下心，又听见了一阵声音，仔细一看，两只老鼠正用力地咬着梅树的树干。他先是一阵惊慌，立刻又放心了，他想：“被老鼠咬断树干跌死，总比被狮子咬死好。” 　　情绪平复下来后，他看到梅子长得正好，就采了一些吃起来。他觉得一辈子从没吃过那么好吃的梅子，他找到一个三角形的枝丫休息，心想：“既然迟早都要死，不如在死前好好睡上一觉吧!”于是靠在树上沉沉地睡去了。 　　睡醒之后，他发现黑白老鼠不见了，老虎和狮子