小企业会计制度制定之节我见.docVIP

小企业会计制度制定之我见 为规范小企业行为，2004年4 月27日，财政部发布了《小企业会计制度》（财会（2004）2号），规定自2005年1月1 日起在全国小企业范围内执行，这说明了小企业自身的一些特点与《企业会计准则》中的要求有不相适宜的地方，也说明了国家对小企业的重视。在国内，小企业不论是在数量上还是所占的经济份额上都是不可忽视的一部分经济主体。以工业企业为例，《中小企业标准暂行规定》中规定：“中小型企业须符合以下条件：职工人数2000以下，或销售总额30000万元以下，或资产总额为40000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数300人及以上，或销售总额3000万元及以上，或资产总额为4000万元及以上；其余为小企业。”按新的中小企业标准，我国小企业占工业企业法人总数的近95%，在我国市场经济中有举足轻重的作用。 众所周知，随着社会主义市场经济的不断完善和发展，小企业在我国经济中的地位日益突出，并成为最活跃、最具潜力的新的经济增长点之一。但在实际工作中，相当部分小企业会计机构不很健全，各项管理制度不够规范，会计人员素质相对较低，会计信息质量有待提高。《小企业会计制度》是在遵循一般会计核算原则的条件下，借鉴国际惯例，结合我国小企业自身的特点及其会计信息使用者的需求制定,但任何制度的有效运行都需要相应的执行机制、配套的方法来保证。 一、实施《小企业会计制度》是贯彻《会计法》和《企业财务会计报告条例》的重要举措，也是规范小企业会计行为的客观要求。 《会计法》的立法宗旨是规范各单位的会计行为，保证会计信息真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序。《小企业会计制度》的发布实施，旨在全国小企业范围内贯彻落实《会计法》，规范小企业的会计行为，保证小企业会计信息的真实、完整,保证企业目标的实现。这是进一步整顿和规范会计工作秩序的重要组成部分。 二、《小企业会计制度》制定的理论基础及产生背景分析 （一）制度经济学分析 1.研究交易费用论：成本效益原则 新制度经济学认为，一项制度的颁布与实施，应以节约交易费用为前提，即制度实施的效益应远高于制度制定的成本，以节约社会经济中的交易费用。制定会计制度的目的是规范会计行为，保证企业目标的实现，但不能因规范会计行为就不讲运行质量和工作效率。在制定会计制度时，要考虑制度收益和制度成本的关系，在成本相同时,选择制度收益最大的方案。这里的制度成本是指制定成本和运行成本之和，制度收益指制度收益补偿制度成本后与制度成本形成的差额。应注意的是制定的制度并非越完善越好、越严密越好，应权衡制度成本及其产生的收益，力求作到不仅使会计制度的制定科学化，而且要使制定好的会计制度效益最大化。 2.差别化制度的要求 长期以来，我国实行无差别的会计信息揭示制度，即企业不论规模大小，不论组织形式如何，不论其经营的复杂程度的差别有多大，要求其提供的会计报表格式与内容都是一致的。这种一刀切的做法使我国会计规范制定部门制定的统一会计制度既要满足大型企业的要求，同时又要照顾小企业的实际情况。这一方面使大企业提供的会计信息无法满足信息使用者的需要，另一方面使小企业会计人员疲于应付相对于自己来说十分复杂的统一制度而付出过高的成本。 严格地说，我国过去实行的不同规模企业毫无差别地按照同一会计制度提供会计信息，也是造成和加剧我国会计信息失真的一个重要原因。会计制度的设计应客观地反映实际工作中对会计的不同要求以及对会计信息的不同需求，应针对不同规模的企业分别制定不同繁简程度的会计制度，既有差别的会计制度，这样才能使企业所提供的会计信息与其使用者的决策相关，提高会计信息的可靠性，从而在某种程度上缓解会计信息失真的现状。可见，《小企业会计制度》的制定与实施符合差别化制度的要求。 （二）制度产生背景分析 以上从制度经济学角度分析了《小企业会计制度》制定的的理论基础。另外，在实际工作中，该制度的产生是有一定的经济环境作为背景的。 1、国外情况 由于小企业在社会经济中所作的贡献越来越大，并成为各国经济活力的基础和新的经济增长点，所以无论是发达国家政府还是发展中国家政府都在大力扶持小企业的发展，甚至一并颁布了与本国国情相符的适合本国小企业发展的一系列小企业法规，甚至一些国际组织对小企业的发展也很关心。如：美国于1953年制定了《小企业法》，规定了小企业的范围、应遵循的规章，以及可以获得的政府支持和优待；日本也于1963年颁布了《中小企业基本法》；英国在其公认会计原则的基础上专门制定了小企业会计准则；国际会计准则理事会也对中小企业会计问题给予足够的重视，目前正在致力于中小企业会计标准的制定，旨在为世界各国小企业的会计核算提供指南。 2、我国的情况 目前我