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外商投资企业的避税与反避税 陈少英 【大 中 小】【关闭】【点击：1969】 【价格】 0 元 【正文】 　　我国实行对外开放政策以来，外商投资企业日益增多，这为我国经济的发展提供了有益的补充，但也带来一系列法律问题，其中较为突出的是外商投资企业的避税问题。由于外商避税手法较为隐蔽和巧妙，涉及的范围广，发现的难度大，因而给我国税收造成的损失也较偷漏税要大。所以，加强对我国外商投资企业避税问题研究并采取相应的反避税对策已成为当务之急。 　　 　　一、 外商投资企业避税的概念及成因 　　 　　关于避税的概念有多种不同的阐述，但主要的观点有：“避税是纳税人在不违反税收法规的前提下，为追求利益最大化、尽量减少纳税义务的行为。[1]“避税一般是指纳税人利用税法上的漏洞或税法允许的办法，作出适当的财务安排和税收筹划，以达到减少税收负担的不违法行为。”[2]具体到外商投资者避税，笔者同意第三种观点，即来我国投资的外国自然人，法人或非法人组织，采取不违背现有税收法规的手段，有意钻税法的漏洞，通过经营和财务活动的安排，以达到规避或减少税收负担之目的的违背税法意图或税收导向的行为。[3] 　　根据这一概念，可以看出外商投资者避税具有以下性质特征： 　　第一，从外商投资者避税的性质来看，一方面涉及到外国的自然人、法人或非法人组织，具有一定跨国转移税收的特点，具有国际避税嫌疑；另一方面，其避税是凭借外商投资企业这一中国法人或非法人组织的外在形式逃避中国税收，属于国内避税。因此，外商投资者避税具有双重性。第二，从避税主体看，是跨国纳税人，即在我国投资的外国自然人，法人或非法人组织，具有涉外性。第三，从避税手段看，避税不违背现有税收法规，而且形式多样，具有极强的隐蔽性。第四，从主观动机看，避税者是有意钻税法的漏洞。避税者想要在不违法的前提下，既达到减轻税负的目的，又不受税法的追究，这就必然蓄意寻找避税的机会和办法，钻税法的空子，以达到避税的目的。第五，从行为结果看，避税违背了税法的意图和导向。制定税法是为了使税收征管及税款缴纳有法可依，以保证国家税款的及时收缴入库，保证国家的财政收入，从而有利于市场经济的健康发展。但纳税人避税造成国家应收税款的减少，违背了税法的意图与导向。 　　综上分析不难发现避税的本质特征“不在于采用的手段的性质，而在于是否发生应纳税义务人纳税地位的位移或转移。”[4]“所谓纳税地位的位移，就是使应纳税义务人的应税事实经过人为的安排以后，从一个具体的税法规定管辖下，移到另一税法规定管辖下，而且后者的税负比前一情况要低。”[5]“所谓纳税地位的转移，就是使应纳税义务人的应税事实经过人为的安排，从一个税收管辖权地区转移到另一税收管辖权地区，而后者可以使应纳税义务人的税负减轻。”[6] 　　同其他任何事物的形成一样，外商投资者避税现象的出现是有其原因的。外商投资者避税的主观原因是牟取更高利益的强烈愿望。在市场经济条件下，盈利是公司企业的最主要的追求，当然更是投资者的追求，其中盈利由税款和利润组成。在盈利一定的情况下，税款对纳税人无论是多么必要，多么公正，都意味着其利益的损失，尤其是所得税之税负难以转嫁。这种税利反比关系，促使外商投资者进行避税，加速利润和资金的回收和利用，向富有发展潜力的地区转移，以便谋求更大的利益。 　　纳税人有了主观的避税愿望，还必须具备一定的客观现实条件，只有这样内动力和外部条件的共同作用，才能实现避税。 　　1．合营中我方经营机制作用力度不及外方，使外方垄断企业的产销权，为外商投资者避税提供了便利条件。由于我国长期实行计划经济，所有权主体缺位运行形成了经营机制弱化，不利于与所有权主体明确、责权利高度统一的外方经营机制相抗衡，从而利益机制作用力度不够。实践中外方控制外购外销，垄断购销价格，而我方处于被动地位，不能有效牵制外方，使得外商投资者避税获利。 　　2．我国税制不健全，税收征管存在漏洞，给外商投资者避税以可乘之机。我国涉外税法关于“免二减三”的规定，具体到各地又有许多不同的详尽规定，外商投资者便采取各种方法来推迟获利年度，转移利润造成亏损，从而无限期享受减免税优惠待遇。而我国的反避税条款规定不够具体详尽。税收征管虽经改革，但运行中仍有弊端，直接影响了征管质量和征管效率的发挥。 　　3．税务人员业务素质偏低，个别税务人员执法不严，给外商投资者避税开了方便之门。目前涉外税务人员业务水平偏低，工作经验不足，影响了税收征管质量，甚至有的税务人员非但不从严执法，还对外商投资者避税予以纵容，造成我国税款的大量流失。 　　4．欠缺国际合作经验，信息渠道闭塞，不了解国际市场行情，也使外商投资者避税有了极佳的“保护”。各地为了加快地方经济发展，想方设法吸引外资。有些行政领导对外商投资者的避税持迁就态度，甚至对税务