注冊税务师继续教育关于有线电视网络企业“营改增”培训课程讲义.doc

有线电视网络企业“营改增”培训课程（上） ? 　　营业税改征增值税政策讲解（1）　　中瑞岳华税务师事务所有限公司　　主讲人：宫滨　　目录　　1增值税及增值税机理　　2征税范围的界定　　3销项税额的若干事宜　　4进项抵扣的若干事宜　　5总分机构汇总纳税　　6增值税发票管理　　7营改增应对准备工作　　8营改增纳税筹划　　1.1.2 我国增值税改革历程　　　　消费型增值税改革：就是把企业购置固定资产中支付的税金纳入进项税可抵扣范围，降低了企业税负。　　1.2.1 什么是增值税　　增值税是对从事销售货物或提供加工、修理修配劳务、以及进口货物（试点政策增加了交通运输业和部分现代服务业）的单位和个人取得的增值税为课税对象征收的一种税。　　增值税产生过程图：　　　　1.2.3 增值税的特点　　1.按全部销售额计税，但只对其中的新增价值征税　　2.逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者承担全部税款　　3.按产品或行业实行比例税率　　4.实行税款抵扣制　　1.2.4 增值税与其他流转税税的关系　　交叉征税（又称双层次征收）：如我国增值税与消费税　　　　平行征税（只能选择其一）：如我国增值税与营业税　　　　1.2.5 如何理解增值税是价外税　　价外税为税金包含在商品或劳务价格中的税。企业签订的合同或实际收到的销售价款或支付的采购成本中含有增值税，因此在确认收入或成本时，需要把增值税扣除。例（假设增值税税率适用17%）： 税种类型 销售合同额 收入 价外税金 增值税（价外税） 100,000.00 85,470.10 14,529.91 营业税（价内税） 100,000.00 100,000.00 　 　　1.2.6 销项税额　　销项税额的概念及计算公式　　销项税是企业由于销售应税货物或提供应税劳务而承担的增值税税金　　销项税额＝销售额（不含增值税）×税率　　 　 　　＝组成计税价格×税率　　销售额确定　　销售额=（1）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款 +（2）向购买方收取的各种价外费用（即价外收入，含税，要换算为不含税）+（3）消费税税金　　1.2.7 进项税额　　概念：进项税是纳税人购进应税货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的可以从销项税中抵扣的增值税额。它与销售方收取的销项税额相对应。　　准予抵扣的进项税额 以票扣税：2项 计算抵扣：2项 增值税专用发票（从销售方取得） 外购免税农产品（采购方开具） 进口增值税专用缴款书（从海关取得） 运输费用进项税额（从运输方取得） 　　1.2.8 不能抵扣的进项税额：共10项　　1.取得的增值税扣税凭证不符合法律、法规规定或根据有关规定，不得抵扣　　扣税凭证指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购和销售发票发票　　2.一般纳税人会计核算不健全，或不能提供准确税务资料的；纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的　　3.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务　　个人消费包括纳税人的交际应酬消费；不动产、在建工程属于非应税项目　　4.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务　　非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失　　5.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务　　非正常损失货物不得抵扣的进项税额，在增值税中不得扣除（需做进项税额转出处理）；企业所得税中，准予作为财产损失扣除　　6.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品　　纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣　　7.上述第3～6项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用　　运输费用的计算抵扣应伴随货物　　8.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务　　个人消费包括纳税人的交际应酬消费；不动产、在建工程属于非应税项目　　9.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务　　非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失　　10.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务　　非正常损失货物不得抵扣的进项税额，在增值税中不得扣除（需做进项税额转出处理）；在企业所得税中，准予作为财产损失扣除　　1.2.9 认证和抵扣时限（2010年1月1日后开具）　　增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。　　实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月