2016第二讲 度申报表审核分析.pptVIP

第二讲 企业所得税年度纳税申报表审核与分析 附表三 《纳税调整项目明细表》 纳税调整项目: -收入类项目 -扣除类项目 -资产类调整项目 -准备金调整项目 -房地产企业预售收入计算的预计利润 -其他 第一节 收入类调整项目 一、税法关于收入的一般规定 1、内涵的界定 第六条 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。 （法第6条） （1）货币形式（实施条例第十二条） （2）非货币形式（实施条例第十三条） （3）非货币形式收入的计量标准 （实施条例第十三条） 2.收入总额的外延—9项（法第6条） 销售货物收入 提供劳务收入 转让财产收入 股息、红利等权益性投资收益 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 其他收入 二、主要项目的审核分析及纳税调整 （一）“视同销售收入” ——第2行 填报内容：填报纳税人会计上不作为销售核算、税收上应确认为应税收入的金额。 数据来源：附表一（1）第13行 附表一（2）第38行 政策规定 分析应注意的问题： 税法上认定的视同销售行为，会计上未必作为销售处理； 因此应重点审核会计不计收入的视同销售行为，结合相关会计资料审核。 视同销售行为的调整通过附表三进行。 （二）#“接受捐赠收入” ——第3行 填报内容：填报纳税人按照国家统一会计制度规定，将接受捐赠直接计入资本公积核算、进行纳税调整的金额。 数据来源：“资本公积”账户 政策规定：条例第二十一条 （三）“不符合税收规定的销售折扣和折让” —第4行 填报内容：填报纳税人不符合税收规定的销售折扣和折让应进行纳税调整的金额。 数据来源：根据相关会计核算资料分析填列。 政策规定：国税函【2008】875号 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知(国税函[2008]875号) 企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。 企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。 分析应注意的问题： 附表一第3行的“主营业务收入”反映的是纳税入按照会计准则核算的收入（扣除折扣或退回后的净额）。 纳税人只要能按照会计准则的要求做账务处理，两者没有差异。 国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知 （国税函【2010】56号） 纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。 （四）*“未按权责发生制原则确认的收入”—第5行 填报内容：填报纳税人会计上按照权责发生制原则确认收入，但按照税收规定不按照权责发生制确认收入，进行纳税调整的金额。 数据来源：根据相关会计核算资料分析填列。 政策规定： 在税收政策上，未按权责发生制原则确认的收入 有哪些？ 未按权责发生制原则确认收入 关于利息收入： 关于租金收入： 国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函【2010】79） 根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。 出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得税的非居民企业，也按本条规定执行。 举例： 情况一：2009年A企业租赁房屋给B企业，租赁期3年，每年租金100万元，2009年一次收取了3年的租金300万。 情况二：2009年签订租赁合同，租赁期3年，2011年一次性收取租金300万元。 关于分期收款方式销售货物： 分析应注意的问题： 对于分期收款 税法上规定，销售方应该以合同约定的收款时间来确定销项税额。如果一次性开具了发票，则应全额确定销项税额。 新会计准则将应收金额与公允价值之间的差额计入“未确认融资收益”，按实际利率法摊销，冲减财务费用，这种做法税法并不认可，所以，以后