经理的困惑试卷.ppt

甲制药厂完全成本法利润表 单位：元 （续上表） 乙制药厂完全成本法利润表 单位：元 解析如下：1.经理的困惑所在之处 第一、甲制药厂2002年产销不景气，库存大量积压，贷款不断增加，资金频频告急，2003年该厂积极努力，扩大销售，减少库存，但报表上反映的利润2003年却比2002年的下降。 第二、乙制药厂情况与甲厂相反，2003年市场不景气，销售量比2002年下降，其年度财务决算报表上几项经济指标除资金外都比上年好。 2、企业的自我结论 甲制药厂：在分析其利润下降原因时，认为这是生产能力没有充分利用、工资和制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致。 乙制药厂：该厂利润上升的原因时，认为这是在市场不景气的情况下，为多交利润、保证国家利润不受影响，全场职工一条心，充分利用现有生产能力，增产节支的结果。 3.完全成本法和变动成本法 由于完全成本法和变动成本法的差别就是固定生产成本是应该计入产品成本还是期间费用所以我们就只对利润表的这一部分进行研究。案例资料中的利润表就是按照完全成本法编制的。 采用完全成本法计算，一部分固定费用要计入存货，转作 资产，因此有时销售下降，而产量却上升，存货也相应增加，这样就会使得本期吸收到存货中的固定费用多于本期销售收入中边际贡献的下降数，导致利润增加。 . 2.销售成本增加（2234162-1272000＝962162 元） 甲厂2002年产72000瓶，销53000瓶，余19000瓶，产量大于销量。 每年固定成本为288000+720000=1008000元。 单位产品固定成本=1008000/72000=14(元/瓶) 计入销售成本中的固定成本=53000*14=742000(元)，这部分在利润表中作为主营业务成本的一部分扣减主营业务收入 计入存货中的固定成本为=1008000-742000=266000（元） 2003年该厂产50400瓶，销74200瓶，本期所产均被售完，产量小于销量。 由于销售成本采用后进先出法计算，所以本期销售成本中的固定成本包括以下三部分： 本期50400瓶，1008000元；上期19000瓶，266000元；2002年以前4800瓶，2234162-74200*(7+3)-1008000-266000=218162(元) 单位产品固定成本=5.71+14.40=20.11（元） 以上分析可知：2003年增加的销售成本中的固定部分，不仅包括本期的，而且包括2002年及其以前的存货中的固定成本。这导致单位固定成本由2002年的14元提高到2003年的20.11元 。从而2003年销售量越大，收入中要扣减的2003年以前的固定成本越多。所以虽然2003年扩大销售减少库存，利润却较上年下降。 3.销售费用增加 2003年销售费用较上年增加=108000-85000=23000（元） 销售费用增加主要是由销量的增加引起的。 综上所述：导致甲厂利润下降的原因是销售成本的增加和销售费用的增加。 （二）乙制药厂分析结论不完全正确。 乙制药厂利润上升，一方面是乙厂采用完全成本法进行成本核算，增加产量使单位变动成本降低，一方面是由于销售成本采用后进先出法，销售量小于于产量，故本年结转的销售费用全部为当年生产成本。 03年净利润比02年净利润 增加105300-90000=15300元 （1）销售量下降，减少利润（11000－12000）×（100－90）=10000元 （2）产量增加，固定费用（工资、制造费用）单位成本下降，销售成本采用后进先出法，增加利润11000×（90－87.70）=25300元 最终导致乙厂利润增加25300-10000=15300元 ■采用变动成本法计算如下：甲制药厂变动成本法利润表 乙制药厂变动成本法利润表 根据以上分析总结如下： 完全成本法是鼓励生产不太注重销售的。甲厂2003年积极扩大销售减少库存，而利润表的利润却不升反降；乙厂2003年销售不如以前但生产了大量的商品卖不出去，这部分吸收了一些固定成本未反映在利润表的成本里，使得乙厂的利润不降反升。但是变动成本法下确是截然不同的结果。这主要是两个制药厂所采取的核算方法差异所致，因此甲乙两制药厂的结论是不完全正确的。 2、如果你是公司财务科长，你将得出什么结论？如何向经理解释？ 如果我是公司的财务科长那么我将会以变动成本法核算，而且更加看好甲制药厂的发展。变动成本法和完全成本都能为管理当局提供有用的服务，只是在不同情况下两种方法存在的优缺点不同： 从利润与产销量的关系来看，变动成本法下更加注重销售，销量越多利润就越大。案例中甲就属于这种扩大销量减少库