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会计与税收差异 铅山县地税局 黄贤球 137673329 645852738@ 《企业会计准则》 （会计准则）自2007年1月1日起在上市公司范围内实行，鼓励其他企业执行。 执行38个具体准则的企业，不再执行现行《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。 ——财会[2006]3号 《企业会计准则》 执行《企业会计准则——应用指南》的企业，不再执行现行准则、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、各项专业核算办法和问题解答。 ——财会[2006]18号 《企业会计准则》 补充：2008年1月1日起，企业会计准则的实施扩大到所有中央企业、所有非上市银行、有关金融机构以及非上市的所有商业保险公司。2009年1月1日起，企业会计准则的实施范围进一步扩大，包括农村信用社和相当部分省市的国有企业等。可以预计，到2010年左右，基本实现我国所有大中型企业实施企业会计准则的目标，除小企业执行单独的小企业会计制度外，力争在全国范围内统一企业会计标准。 财政部计划2010年启动准则体系的修订工作，力争2011年完成，2012年起在所有大中型企业实施。 收入类税会差异调整 涉及主要的相关会计准则 第14号——收入? 第15号——建造合同 有关收入的几个问题 1、会计上不确认收入、税法要求确认收入如何处理（相关的经济利益不能流入企业时） 2、视同销售的问题 3、跨年度的劳务收益确认 会计收入的确认 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： 1、企业已将商品所有权上（如代销）的主要（次要的如零售）风险和报酬转移给购货方； 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的（分离时如物业管理权）继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 会计收入的确认 关于销售商品收入的确认，应注意下列情况： 1、销售合同中附有退货条件、销货方又不能确定退 货的可能性； 2、可调配已发出商品的销售； 3、出售的土地保留了开发权； 4、附有安装、调试协议的销售； 5、购销双方质量有争议的销售事项； 6、预计不能收回货款的销售； 7、分期收款发出商品，到期购货方无法支付货款等。 会计上不确认收入、税法要求确认收入如何处理 相关的经济利益不能流入企业时： 借：发出商品 贷：库存商品（成本） 借：应收账款 贷：应交税费——增（销）（售价计税） 所得税汇缴时调增，连同其他所得一起处理。 视同销售 条例第二十五条　企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 视同销售 国税函【2008】828号 应按规定视同销售确定收入： 　　（一）用于市场推广或销售；　　（二）用于交际应酬；　　（三）用于职工奖励或福利；　　（四）用于股息分配；　　（五）用于对外捐赠；　　（六）其他改变资产所有权属的用途。 视同销售 例：Ａ企业（增值税一般纳税人）将产品一批，成本８０万元、售价１００万元（不含税），捐赠给一受灾B企业（增值税一般纳税人），假定B企业当年盈利，适用税率为25%。要求做A、B企业双方相应的会计处理。 视同销售 Ａ企业： 借：营业外支出　　　　９７ 　贷：库存商品　　　　　 ８０ 　　应交税费—应交增值税（销项 ）１７ 注意：08年企业所得税申报表的填制 调增收入100，成本80，并按捐赠支出规定扣除营业外支出。 视同销售 Ｂ企业接受捐赠时： 借：库存商品　　　　　１００ 应交税费——应交增值税（进项）１７ 　　贷：营业外收入　 １１７ 一般没有差异，如为接受非现金捐赠，应考虑是否符合分期纳税的条件。 视同销售 关于视同销售处理原则： 时间：会计当月入账，流转税当月处理，所 得税年内调 整； 计量：会计成本结转，流转税按售价计税， 所得税按当年实际水平计算。 跨年度的劳务收益确认 《建造合同》准则 合同收入与合同费用确认的基本原则： 1、建造合同的结果能够可靠估计，按完工百分比法确认合同收入与合同费用； 2、建造合同的结果不能够可靠估计，分以下两种情况处理： 《建造合同》准则 （1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本金额予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用 （2）合同成本不能够收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。 扣除类税会差异调整 涉及主要的相关会计准则 第