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外商投资企业加工贸易问题初探 外商投资企业加工贸易问题初探 虽然加工贸易是种相对低端的贸易方式，仅进行简单、重复的加工操作，但在促进我国经济发展，参与国际分工，升级产业结构、创造就业机会等方面，起到了积极的作用。本文将对加工贸易进行简要介绍，并探讨外商投资企业从事加工贸易的情况。 　　一、加工贸易的简介 　　（一）定义 　　加工贸易是指经商务部门、海关批准及备案，从境外保税进口全部或大部分原材料，经加工或装配后，产成品复出口的经营活动。在原材料进口、成品出口环节均不用交纳关税和增值税，但进口的原材料必须是以最终出口为目的。 　　（二）主要方式 　　1. 来料加工 　　来料加工是指，加工一方由国外另一方提供原材料、辅料和包装材料，按照双方商定的质量、规格、款式加工为成品，交给对方，然后自己收取加工费的贸易方式。 　　2. 进料加工 　　进料加工又叫以进养出，是指用外汇购买国外的原材料、辅料，利用本国的技术、设备和劳动力，加工成成品后，再销往国外市场的贸易方式，企业必须自购原材料，自销产品、自负盈亏。 　　（三）承接对外加工贸易企业的类型 　　1. 承接方为中国企业或合资企业，和委托方之间是单纯的委托加工关系，靠经营所承接加工业务而盈利。 　　2. 国外委托方在国内直接投资设厂，然后以委托加工装配的方式让在华子公司进行生产，这类加工贸易企业将是本文探讨的重点。 　　二、加工贸易在我国的发展情况 　　（一）加工贸易的宏观发展情况 　　20世纪70年代末，我国开始了改革开放，尝试着参与国际分工，自此我国的加工贸易开始了迅猛的发展。 　　其中，70年代末到80年代中期，主要以来料加工贸易为主导，这一时期的加工贸易规模还相对较小，多从事服装、箱包等劳动密集型生产。 　　从80年代后期到90年代初，当时我国抓住了亚洲四小龙转移劳动密集型产业的机会，加工贸易开始以进料加工为主。当时大量外商开始在我国直接投资生产，加工贸易开始从契约式向投资式的方式转变。 　　从90年代后期开始，我国的加工贸易进入了全面增长时期，大量跨国公司响逐步把高技术水平，高附加值的加工制造环节转移到我本文由论文联盟http://www.LWLM.Com收集整理国，其中以机电产品为代表的高新技术产品出口迅速增长。 　　（二）外商投资企业对于加工贸易方式的选择 　　贸易方式主要分为一般贸易和加工贸易这两种。一般贸易下，企业在购买国产原材料时需要交纳增值税，进口原材料时需要交纳关税和进口增值税，但成品出口后可以申请增值税抵扣或者退税，其完全不同于进口时保税的加工贸易。 　　因此，外商投资企业在选择贸易方式时，充分考虑到了进口原材料的价格，以及成品内、外销的比例等因素，如果生产所必需的国外原材料价格相对昂贵，且成品又计划全部外销，那么采用加工贸易的方式，对企业来说更加合适。 　　虽然我国几十年来已经成为了制造业大国，但制造水平尚未达到一流水平，尤其在许多关键零部件、原材料的质量、规格等方面。所以，在许多跨国公司的内部版图里，在我国设立的外商投资企业常常被定义为加工厂，主要原材料的供应还是依托于海外总部、或位于其他国家、地区的分支机构。 　　所以，大量的在华外商投资企业选择了加工贸易的方式，来开展和海外的集团总部及其他海外兄弟公司之间的业务往来。这样不仅省去了进口环节的税款，而且有了稳定的、符合总部质量标准的原材料供应，再加上我国的劳动力资源优势，使得我国的外商投资企业将运营风险、成本大大降低。 　　三、加工贸易的关键税收政策 　　（一）进口环节 　　包括外商投资企业在内，对于开展加工贸易的企业，我国政府对其国外原材料实行保税政策，在进口环节免征关税、进口增值税。除国家规定不予免税的少数进口商品外，对外商免费提供的加工贸易用进口设备，免征关税和进口环节增值税，并免予办理机电产品进口配额、许可证、登记或进口证明等手续。 　　根据现行鼓励性的进口保税政策，只要企业按相关规定进行报批、备案，比如加工贸易手册等，便可节约大量进口环节的税款，自身的现金流情况将会明显改善。 　　（二）出口环节 　　若企业实行的是来料加工的方式，在出口时海关会对出口货物及企业收取的加工费进行免税，但不再退税。有一点尤其值得注意，对来料加工时所使用的国产原材料的进项税将不能抵扣，企业只能将其计入自己的生产成本。 　　若开展的进料加工的方式，企业在加工出口后，可按免、抵、退税的方式，为其加工增值以及采用的国产原材料申请出口退税，其出口退税额=出口货物应退税额-进口原材料保税额。不过在出口退税的实际操作中，除了极少数行业外，大多数行业产品的出口并不能获得全额退税，即退税率实际小于17%的现行增值税税率，因此企业必须考虑征税率与退税率的差额部分，也就是不得