ch03 应收款项.pptx

第三章　应收款项第一节　应收票据第二节　应收账款第三节　预付账款和其他应收款第四节 应收款项减值学习目的与要求掌握应收票据的核算与贴现掌握应收账款的总价法了解应收账款的融资掌握预付账款及其他应收款的核算掌握应收款项的减值的计提范围与方法教学重点与难点重点应收票据的核算应收账款的计价以及减值准备的计提 难点应收票据的贴现本章相关企业会计准则企业会计准则第22号——金融工具确认和计量企业会计准则第22号－金融工具确认和计量金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（二）持有至到期投资；（三）贷款和应收款项；（四）可供出售金融资产。金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。贷款和应收款项（后续课程详细介绍）是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项应收款项交易类型账户设置信用类型产生环节商品交易下出现的信用形式应收账款挂账信用在销售环节产生应收票据票据信用预付账款——在购买环节产生非商品交易其他应收款一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系第一节　应收票据一、应收票据的定义及范围应收票据是企业持有的，因销售商品、产品、提供劳务等而收到的、尚未到期兑现的商业汇票商业承兑汇票和银行承兑汇票企业应当按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算 现行准则未提及应收票据的带息问题 “银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？二、应收票据的计价应收票据一般按其面值计价即企业收到应收票据时，应按照票据的面值入账。三、应收票据的基本业务（一）企业收到商业汇票 借：应收票据商业汇票的票面金额 ?　贷：主营业务收入确认的营业收入 应交税费——应交增值税（销项税额）例题A公司2008年7月11日向C公司销售产品一批，货款为100 000元、增值税17 000元，同日收到已承兑的、期限为3个月商业汇票一张。3个月后，收到该批货款及增值税存入银行。其会计分录为：（1）销售商品　借：应收票据117 000　贷：主营业务收入100 000　应交税费—应交增值税（销项税额） 17 000（2）3个月收到货款及增值税　借：银行存款　　117 000　贷：应收票据　　117 000例题假定该票据到期，C公司无力偿还该批货款及增值税，其会计分录为：　借：应收账款　　117 000　贷：应收票据　　117 000三、应收票据的基本业务（二）持未到期的商业汇票向银行贴现重点难点！！票据贴现的涵义贴现就是票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。 在贴现中，企业给银行的利息称为贴现息，所用的利率称为贴现率，票据到期值与贴现息之差称为贴现所得。 票据贴现的计算票据的到期价值=面值（无息票据）贴现息＝票据到期价值×贴现率×贴现天数÷360贴现天数＝贴现日至票据到期日实际天数－1贴现所得金额＝票据到期价值－贴现息 如果是异地汇票，则需加3天承付期。票据期间出票日贴现日到期日持票期贴现期贴现期、票据期和持票期的关系企业会计准则第23号——金融资产转移终止确认，是指将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产 1.无追索权 经济交易与事项账务处理方法取得商业汇票借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）贴现借：银行存款等 财务费用等 贷：应收票据实际收到的金额=面值－贴现息贴现息符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的三、应收票据的基本业务：贴现 2.带追索权 经济交易与事项账务处理方法取得商业汇票借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）贴现借：银行存款等 财务费用等 贷：短期借款到期承兑人付款借：短期借款 贷：应收票据承兑人无力付款贴现企业存款余额充足 借：短期借款 借：应收账款 贷：银行存款 贷：应收票据贴现企业存款余额不足借：应收账款 贷：应收票据实际收到的金额=面值－贴现息贴现息不符合金融资产转移准则规定的金