财务报告粉饰与财务报告窗饰的行为主体分析.docVIP

财务报告粉饰与财务报告窗饰的行为主体分析※ 北京双鹤药业股份有限公司 袁国辉* 【摘 要】财务报告粉饰与窗饰作为两种非常规性会计行为，它们基于财务报告供给主体迎合需求主体的利益而产生。依据信息传递理论，财务报告在其生产、传递过程中或多或少的要受到行为人主观因素的影响，难以做到绝对真实；“真实”与“虚假”的评判标准只是其对会计信息仿真度的高低。无论是从法律道德层面还是从股东目标角度，财务报告粉饰与窗饰都是不同的。但二者的供给主体是一致的，形式上为会计人员，实质上是企业控制者。与“窗饰”不同，财务报告粉饰并不因其存在需求必然产生。当且仅当其需求主体与企业控制者的风险价值取向一致时，它才会由动机变为行为。 【关键词】财务报告粉饰 财务报告窗饰 会计行为 信息传递 企业控制者 一、信息传递、会计行为与财务报告仿真度的关系 如果将企业会计信息的生产、提供过程看作是企业在会计方面的行为过程，我们不难发现“假账”所披露出的失真信息，是由企业会计行为造成的。然而，并非所有的会计行为都会造成会计信息的失真，只有非常规性的会计行为才会导致这一结果。这里所指的“非常规性会计行为”是与“常规性会计行为”对应的一个概念。常规性会计行为可以简要表述为会计人员对会计信息的处理真实或高度仿真会计信息的原貌；与此对应，非常规性会计行为指会计人员对会计信息的处理偏离了信息的原貌。 非常规性会计行为所要达到