被审计单位的内部控制问题及其思考.docVIP

被审计单位的内部控制问题及其思考 我国《独立审计准则》非常重视注册会计师对被审计单位内部控制的研究与评价，在相关具体准则中对其内容都作了规范性的要求。但在注册会计师审计实务中，由于被审计单位本身内部控制体系不完善，国家对内部控制的内容要求、考核标准一直未作出详尽规范，加上注册会计师专业判断能力的局限性，很难对被审计单位内部控制作出公允性的评价。因此，不少注册会计师采用回避方式，不对内部控制做深入的研究和评价，只是做一些形式上的工作底稿，以应付复核和检查，并不与审计抽样相联系，很大程度上仍依赖于传统的审计方法。目前在审计理论与审计实务方面所形成的这种反差，严重地阻碍了现代审计的推行进程。本文就此提出一些看法。 　　一、当前注册会计师审计中遇到的有关企业内部控制方面的主要问题 　　(一)内部控制环境弱化，控制体系不完善，使注册会计师对被审计单位内部控制的信赖度大打折扣 　　内部控制是被审计单位为了保证各项业务活动的有效进行，确保资产的安全完整，防止欺诈和舞弊行为，为实现经济管理目标等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。从定义本身可以看出：其一，内部控制的主体是被审计单位本身，内部控制制度的制定和实施也是被审计单位，而不是其他单位；其二，内部控制涉及到的所有业务活动的控制，不仅仅是会计控制；其三，内部控制的基本目标是确保资产的安全完整，防止欺诈和舞弊行为，实施经营管理目标；其四，内部控制的手段涵盖于方法、措施和程序之中。内部控制的体系应该是科学和严密的，也是现代企业和其他经济单位所不可缺少的。近年来，世界各国都十分重视对内部控制的研究，并提出了一系列规范性的指导意见；我国会计管理部门也正准备出台内部会计控制的基本规范。但是，目前在我国很大一部分经济单位仍轻视内部控制，习惯于行政指挥，家长制管理的现象还普遍存在。目前，我国各种类型的经济单位未公开制定完整的内部控制体系，相关内部控制制度也散见于各种内部文件之中，更谈不上科学合理和互相衔接。注册会计师搜集内部控制的证据犹如大海捞针，费时费力，难以保证审计效率和执业质量基本目的的实现。内部控制涉及到一个经济单位的人事管理、生产管理、财产管理、购销业务管理、重大投资和资产处理管理等多个部门的管理，而作为财务管理这样一种综合性的管理部门，很难在内部显示出其突出地位，相关信息无法及时向注册会计师提供，这无疑给注册会计师进行内部控制调查增加了难度。也有不少经济单位有相关的内部控制制度，但它缺少一定的方法和措施。特别是内部控制的检查，大多未落实到实处，更没有定期进行报告，内部控制的缺陷未暴露，更新的合理化建议得不到及时采纳。还有很多小型经济单位其内部牵制机能尚未建立，更谈不上内部控制的履行。 　　鉴于多数经济单位都存在着内部控制环节的缺少和内容不清的问题，因而，注册会计师对其内部控制的信赖度肯定会大打折扣。如果，注册会计师轻信内部控制，有可能失去对执业质量的控制；如果注册会计师要保证一定的执业质量，就必然更多地依赖于实质性的审计，这就要花费更多的审计时间和精力。 　　(二)会计系统设计未充分考虑内部控制，会计资料过于简化，使注册会计师难以把握内部控制的运行 　　近年来，国家会计管理部门对会计要素的确认和计量，对财务会计报告的信息提供和披露都制定出具体的准则和制度，但相关的内部控制的规范化制度已经滞后，而统一的会计制度的颁布时间不匹配，内容上也没形成有机的结合，具体到每一经济单位的会计系统设计，就会形成五花八门的格局，使注册会计师对被审计单位的内部控制评价难以形成一般性认识。 　　由于会计系统设计承袭了计划经济时代的陋习，会计资料过于简化，因此注册会计师从会计资料中往往找不出内部控制运行的有效证据。比如：从会计凭证看，强调印章，忽视签字；多见事后批准，少见事前控制；对货币资金支付，缺少授权付款凭据，支票签发印章由一人保管，各种发票、收据格式几十年未有显著变化，相关内部控制不能体现。从收款方来看，发票、收据中很难找出收款相关依据和收款方式；从付款方来看，也找不出付款授权依据和付款方式，发票收据格式中没有审批付款的签字处，也未印制背书处，有些发票收据审批付款只有在原记录处签字，既无法辨认，又影响凭证的整洁。对记账凭证也是采用几十年不变的印章控制方法，凭证下面只要求会计主管、出纳、记账、审核等人员签章，没有处理意见栏目，分不清前后次序，事后补签或补盖章的情形是无法辨清的；对会计凭证的装订，只考虑时间顺序，未考虑业务类型，各种业务混装在一起，不利于汇总和核对，特别是发票装订号码不连续，很难揭露出舞弊和错误。再比如：从会计账簿看，重视分类账，忽视日记账和备查账，重视金额记载，忽视事由记载。分类账对系统地提供会计信息固然重要，但日记账和备查账更能连续反映