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第3章 要素费用的核算 【学习要点】 要素费用核算程序 原材料费用的分配方法 职工薪酬的范围 计时工资与计件工资的计算及分配 折旧费用、利息费用和税金的核算 教学案例 一.案例资料（见教材） 二.讨论题 1.按不同的分配标准分配材料费用，对各种产品的成本会产生什么影响？ 2.该公司目前按产品的产量比例分配材料费用是否合理？ 3.假如你是小杨，会对该公司提出什么建议？ 3.1 要素费用核算的程序3.1.1 专设成本项目的直接生产费用的核算程序 3.1 要素费用核算的程序3.1.1 专设成本项目的直接生产费用的核算程序 3.1 要素费用核算的程序3.1.2 要素费用中其他用途费用的核算程序 3.1 要素费用核算的程序3.1.2 要素费用中其他用途费用的核算程序 3.2 材料费用的核算  3.2 材料费用的核算 3.2.1 原材料费用分配的核算 3.2 材料费用的核算 3.2.1 原材料费用分配的核算 3.2 材料费用的核算 3.2.1 原材料费用分配的核算 3.2 材料费用的核算 3.2.2 燃料费用分配的核算 3.2 材料费用的核算 3.2.3 周转材料的核算 3.3 外购动力费用的核算  3.3 外购动力费用的核算 3.3.1 外购动力费用支出的核算 3.3 外购动力费用的核算 3.3.2 外购动力费用分配的核算 3.4 职工薪酬的核算 3.4.1 职工薪酬的组成 3.4 职工薪酬的核算 3.4.1 职工薪酬的组成 3.4 职工薪酬的核算 3.4.2 工资的计算 3.4 职工薪酬的核算 3.4.2 工资的计算 3.4 职工薪酬的核算 3.4.2 工资的计算 3.4 职工薪酬的核算 3.4.3 工资结算和支付的核算 3.4 职工薪酬的核算 3.4.3 工资结算和支付的核算 3.4 职工薪酬的核算 3.4.4 职工薪酬费用分配的核算 3.5 折旧费用的核算  3.6 利息费用、税金和其他费用的核算 3.6.1 利息费用的核算 3.6 利息费用、税金和其他费用的核算 3.6.2 税金的核算 思考题 专设成本项目的直接生产费用 ：指在发生材料、动力、工资等各种要素费用时，对于直接用于产品生产（指基本生产的产品生产，下同）专门设有成本项目的费用。 包括直接计入费用，与间接计入费用。 间接计入费用的标准主要有三类：① 成果类，例如产品的质量、体积、产量、产值等；② 消耗类，例如生产工时、生产工资、机器工时、原材料消耗量或原材料费用等；③ 定额类，例如定额消耗量、定额费用等 用于辅助生产的费用、用于产品生产（基本生产和辅助生产）但没有专门设立成本项目的各项费用，应该分别记入“辅助生产成本”和“制造费用”科目；然后将其中用于基本生产产品的费用，通过一定的账务处理程序，转入“基本生产成本”科目和有关的产品成本明细账的成本项目。 用于产品销售的费用、用于管理和组织生产经营活动的费用，以及用于筹集生产经营资金的费用，则应分别通过“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”科目进行归集 用于固定资产购置和建造等非生产经营管理费用，则应记入“在建工程”等科目 材料包括原材料及主要材料、燃料和周转材料等 本节重点介绍材料费用分配的核算。 材料费用的分配，就是按照要素费用的核算程序计入相关的成本费用账户 1．原材料费用分配的方法 分产品领用，其费用属于直接计入费用，应根据领退料凭证直接计入某种产品成本的“直接材料”项目。 不能分产品领用，采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的“直接材料”项目。一般可以按产品的质量比例、体积比例分配。 1．原材料费用分配的方法 在材料消耗定额比较准确的情况下，原料和主要材料费用也可以按照产品的材料定额消耗量的比例或材料定额费用的比例进行分配。 【例3.1】 【例3.2】 【例3.3】 2．原材料费用分配的账务处理 借：基本生产成本——甲产品 119 400 　　　　　　——乙产品 78 550 辅助生产成本 19 000 制造费用——基本生产车间 6 100 ——机修车间 3 200 ——运输车间 1 000 销售费用 2 510 管理费用 1 680 在建工程