管理会计教案第九章质量成本免费.ppt

第一节 质量成本的计量 一、质量 二、质量成本 三、质量成本的计量 一、质量 在生产经营中，什么是优质服务或优质产品？ ——满足或超过顾客期望的产品或服务。 质量就是顾客满意程度。 表现 美观 售后服务能力 特性 可靠性 耐用性 合格质量 适用性 许多质量专家认为，对质量最佳的经营性定义就当为“质量就是达标” 有缺陷的产品是指不符合规格的产品。 符合规格 二、质量成本 当由于质量问题可能或确实存在企业会实施一些作业，而实施这些作业的成本被称之为质量成本，因此质量成本是因为可能或确实存在质量问题而存在的的成本。 控制作业：用来防止或探查低劣的质量 预防作业——预防成本 鉴定作业——鉴定成本 故障作业：公司或其客户对低劣质量作出的反映。 内部故障作业——内部故障成本 外部故障作业——外部故障成本 预防成本： ——是指为避免质量缺陷发生而采取相应的预防措施所耗费的成本之和, 这一成本的发生主要是为了在产品的生产或服务过程中防止低劣的质量。 例：质量工程、质量培训、质量计划、质量报告、供应商评价与选择、现场试验、设计评审等。 鉴定成本： ——是指为判断生产作业系统所达到的质量水平而发生的成本, 包括检验成本、测试成本和为确保产品和作业过程的可接受性而实施其它有关程序所耗费的成本。这一成本发生主要是为了确定产品和服务是否达到要求或符合顾客的需要，即防止不合格产品被运往顾客。 例：产品验收、过程验收、原辅材料的检验、包装检验、鉴定作业的监督、检验和测试设备 内部故障成本：是由于产品和服务不符合规格或顾客的要求而发生的成本，这种不合格是在产品被运往或交付给外部前被为鉴定作业所查出。 例：返工、停工、重新检验、重新测试和改变设计。 外部故障成本：这一成本的发生是由于产品和服务交付给顾客后无法符合要求或无法满足顾客的需要。在所有的质量成本中，这一成本最具毁灭性。 例：由于产品表现差而失去的销售机会、市场份额、产品的退回、保修、产品责任、 三、质量成本的计量 显性质量成本：可以从会计记录中得到 隐性质量成本——属于外部故障成本 乘数法 市场研究法 例1：大众公司生产并销售打印机，质量对大众公司的客户来说很重要。公司发现尽管公司在质量上花费很多，但这些成本掩盖在传统会计中的原材料，工资、制造费用中，为确定与质量有关的成本，会计人员通过调查分析，得到2005年的相关资料： 资料1，原材料： 1）在所有原材料花费中，约有194940元用于损坏和返修零部件。 2） 194940元中，40%用于企业发现的次品，剩余60%属于顾客发现的次品的花费。 内部发现的次品 内部故障成本 77976 外部发现的次品 外部故障成本 116964 资料2，管理人员的工资。管理人员在下列质量相关作业所花费的时间如下： 1）出席预防质量问题研讨会15天。 2）分析质量检查结果2小时/周 3）查找生产问题原因10小时/周 4）会同销售人员解决顾客发现的质量问题1小时/周。 5）已知管理人员一年工作50周，每周工作5天，每天工作8小时，全年工资为64000元。 1）预防成本 64000÷250×15=3840 2）鉴定成本 64000×2÷（8×5）=3200 3）内部故障成本 64000×10÷（8×5）=160000 4）外部故障成本 64000×1÷（8×5）=1600 资料3，监管人员工资。监管人员用于质量相关作业上的时间为： 1）质量培训3小时/周 2）监督对企业内部发现的次品返工5小时/周 3）监督对顾客发现的次品返工7小时/周 4）已知监管人员一年工作50周，每周工作5天，每天工作8小时，全年工资为102000元。 1）预防成本 102000×3/（8×5）=7650 2）内部故障成本 102000×5/（8×5）=12750 3）外部故障成本 102000×7/（8×5）=17850 资料4，组装工人工资。组装工人的质量作业： 1）每年每人质量培训8小时/年 2）检查外购零部件28800小时/年 3）检查部门内组装打印机18000小时/年 4）21名组装工人的全部时间用于对部门内发现的不合格产品的返工 5）24名组装工人的全部时间用于对顾客退回的