第六章 金资产.ppt

第六章 金融资产 金融资产通常指企业的下列资产：现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等； 金融负债通常指企业的下列负债：应付账款、应付票据、应付债券等。 从发行方看，权益工具通常指企业发行的普通股、认股权等。 （二）金融工具的分类 金融工具可以分为基础金融工具和衍生工具。 1.基础金融工具 基础金融工具包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。 2.衍生工具 衍生工具是指《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同： （1）其价值随着特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的（如特定区域的地震损失指数、特定城市的气温指数等），该变量与合同的任一方不存在特定关系。 （2）不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。 （3）在未来某一日期结算。 衍生工具在未来某一日期结算，表明衍生工具结算需要经历一段特定期间。衍生工具通常在未来某一特定日期结算，也可能在未来多个日期结算 (二)直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 　　 1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。 2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 （一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产—成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等 【例题2·计算分析题】A公司于2010年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元；2010年12月31日，该股票公允价值为110万元；2011年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。这项投资从购买到售出共赚多少钱？ 【例题3·单选题】甲公司20×7年l0月10日自证券市场购入乙公司发行的股票l00万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0．16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。20×7年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司20×7年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为( )。（2007年考题、单选） A．100万元 B．116万元 C．120万元 D．132万元 【答案】B 【解析】应确认的投资收益=960-（860-4-100×0.16）-4=116（万元）。 考虑：出售时确认的投资收益呢（） 【例题4·单选题】甲公司2010年3月10日自证券市场购入乙公司发行的股票l00万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。2010年5月10日收到被投资单位宣告发放的现金股利每股1元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2010年7月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款900万元。 要求： 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。 （1）甲公司2010年3月10日取得交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。 A．860 B．856 C．900 D．864 （2）甲公司2010年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为( ) 万元。 A．40 B．140 C．36 D．136 【答案】（1）B，（2）B 【解析】 （1）交易性金融资产的入账价值=860-4=856（万元）。 （2）应确认的投资收益=900-（860-4）-4+100×1=140（万元）。 【例题5·单选题】甲公司2010年1月1日购入面值为2 000万元，年利率为4%的A债券。取得时支付价款2 080万元（含已到付息期尚未发放的利息80万元），另支付交易费用10万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2010年1月5日，收到购买时价款中所含的利息80万元，2010年12月31日，A债券的公允价值为2120万元，2011年1月5日，收到A债券2010年度的利息80万元，2011年4月20日，甲公司出售A债券售价为2 160万元。甲公司从