注會考试《会计》讲义及习题-第十八章股份支付.docVIP

第三节 股份支付的应用举例 一、附服务年限条件的权益结算股份支付 【教材例18-2】A公司为一上市公司。20×7年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100股股票期权，这些职员从20×7年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以5元每股购买100股A公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为18元。 第一年有20名职员离开A公司，A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20%；第二年又有10名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为15%；第三年又有15名职员离开。 1.费用和资本公积计算过程如表18-1所示。 表18-1　　　　　　 单位：元 年份 计算 当期费用 累计费用 20×7 200×100×（1-20%）×18×1/3 96 000 96 000 20×8 200×100×（1-15%）×18×2/3-96 000 108 000 204 000 20×9 155×100×18-204 000 75 000 279 000 2.账务处理如下： （1）20×7年1月1日： 授予日不作账务处理。 （2）20×7年12月31日： 借：管理费用 96 000 　 贷：资本公积——其他资本公积 96 000 （3）20×8年12月31日： 借：管理费用 108 000 　 贷：资本公积——其他资本公积 108 000 （4）20×9年12月31日： 借：管理费用 75 000 　 贷：资本公积——其他资本公积　 75 000 （5）假设全部155名职员都在2×10年12月31日行权，A公司股份面值为1元： 借：银行存款 　 　 77 500 　 资本公积——其他资本公积 279 000 　 贷：股本 15 500 　　　 资本公积——股本溢价 341 000 二、附非市场业绩条件的权益结算股份支付 【教材例18-3】20×7年1月1日，A公司为其100名管理人员每人授予100份股票期权：第一年年末的可行权条件为企业净利润增长率达到20%；第二年年末的可行权条件为企业净利润两年平均增长15%；第三年年末的可行权条件为企业净利润三年平均增长10%。每份期权在20×7年1月1日的公允价值为24元。 　 20×7年12月31日，权益净利润增长了18%，同时有8名管理人员离开，公司预计20×8年将以同样速度增长，因此预计将于20×8年12月31日可行权。另外，公司预计20×8年12月31日又将有8名管理人员离开企业。 　　20×8年12月31日，公司净利润仅增长了10%，因此无法达到可行权状态。另外，实际有10名管理人员离开，预计第三年将有12名管理人员离开企业。 　　20×9年12月31日，公司净利润增长了8%，三年平均增长率为12%，因此达到可行权状态。当年有8名管理人员离开。 分析： 　　按照股份支付会计准则，本例中的可行权条件是一项非市场业绩条件。 　　第一年年末，虽然没有实现净利润增长20%的要求，但公司预计下年将以同样速度增长，因此能实现两年平均年增长15%的要求。所以公司将其预计等待期调整为2年。由于有8名管理人员离开，公司同时调整了期满（两年）后预计可行权期权的数量（100-8-8）。 第二年年末，虽然两年实现15%增长的目标再次落空，但公司仍然估计能够在第三年取得较理想的业绩，从而实现3年平均增长10%的目标。所以公司将其预计等待期调整为3年。由于第二年有10名管理人员离开，高于预计数字，因此公司相应调增了第三年预计离开的人数（100-8-10-12）。 第三年年末，目标实现，实际离开人数为8人。公司根据实际情况确定累计费用，并据此确认了第三年费用和调整。 费用和资本公积计算过程如表18-2所示。 表18-2　　　　　 　　　　　　 　 单位：元 年份 计算 当期费用 累计费用 20×7 （100-8-8）×100×24×1/2 100 800 100 800 20×8 （100-8-10-12）×100×24×2/3-100 80