财务会计第五章2份.docVIP

第五章投资 教学目的 通过本章内容的学习，考生应掌握交易性金融资产入账价值的确定及其主要的账务处理；掌握持有至到期投资取得、溢价折价摊销的核算。掌握长期股权投资初始成本的计量以及核算的成本法与权益法；掌握长期股权投资的减值核算。 教学重点 1．交易性金融资产取得、持有、期末、处置的核算 2．持有至到期投资取得、投资利息、到期、期末计价的核算 3．长期股权投资初始投资成本的确定；成本法和权益法的会计处理；期末计价的核算 教学难点 1．持有至到期投资实际利率法的核算2．长期股权投资成本法和权益法的会计处理 计划课时： 18学时 教学过程： 本章属于重要章节，一般考试涉及的大题比较多。交易性金融资产的账务处理，持有至到期投资的核算，长期股权投资核算的成本法和权益法是考试常考的内容。考生应该重点把握权益法的核算。 本章包含内容 第一节 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产 第二节 持有至到期投资 第三节 长期股权投资 第四节 可供出售金融资产 第一节 以公允价值计量且变动计入损益的金融资产 金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据，其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。 第一节 以公允价值计量且变动计入损益的金融资产 企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 第一节 以公允价值计量且变动计入损益的金融资产 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 1、交易性金融资产 2、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 第一节 以公允价值计量且变动计入损益的金融资产 满足下列条件之一的金融资产，应划分为交易性金融资产： 　　1．取得金融资产的目的主要是为了近期内出售。如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 　　如某企业有一笔闲置资金，本来可以存入银行以获取存款利息，但企业为获取更高的报酬率，选择购买交易性金融资产，并可随时出售以赚取交易差价。 　　2．管理的需要．属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 　　3．属于衍生工具，如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。 第一节 以公允价值计量且变动计入损益的金融资产 二、科目设置 1、“交易性金融资产”科目 2、“公允价值变动损益”科目 3、“投资收益”科目 第一节 以公允价值计量且变动计入损益的金融资产 三、实务处理 1、企业取得交易性金融资产的核算 企业取得交易性金融资产按其公允价值，借记“交易性金融资产--成本 ”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，或按已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。 第一节 以公允价值计量且变动计入损益的金融资产 注：交易费用——是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。 交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。 【强调】不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。 第一节 以公允价值计量且变动计入损益的金融资产 企业取得交易性金融资产时： 借：交易性金融资产——成本 （公允价值） 　　应收利息或应收股利 （买价中所含的现金股利或已到付息期尚未领取的利息） 　 投资收益 （交易费用） 　　贷：银行存款等 （实际支付的金额） 第一节 以公允价值计量且变动计入损益的金融资产 2、企业取得的股利或利息的核算 交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”科目或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。 第一节 以公允价值计量且变动计入损益的金融资产 交易性金融资产持有期间取得的现金股利或债券利息 　　借：应收股利或应收利息 　　　　贷：