投资股权分置的课件.pptVIP

CPA 会计－投资 亚太中汇会计师事务所有限公司 杨雪松 Tel：0871-6429218 Email:howard_yang@126.com 短期投资 确认 能在公开市场交易且有明确市价。注意：未上市的企业债券不符合该条件 管理当局的意图是为了交易，持有以售，保持投资的流动性和获利性 初始计量：价款＋税金＋手续费，但不包括已宣告但尚未领取的现金股利和已到付息期但尚未领取的利息 损益的确认 已宣告但尚未领取的现金股利和已到付息期但尚未领取的利息，在购买投资时确认为应收款，不确认为投资收益。 除上述以外的其他股利和利息，收到时冲减投资成本，不确认为投资收益。 短期投资的处置 期末按照成本与市价孰低原则计提跌价准备 可单项、分类或者总体计提，计入投资收益 单项计提，处置时节转跌价准备 分类或者总体计提，按比例节转（公式参照存货跌价准备） 除了上市公司向关联方出售时须同时节转外，也可在期末一并调整。 长期股权投资 概念：长期持有，不准备出售 初始投资成本（成本法和权益法都适用）＝价款或放弃的非现金资产的帐面价值＋税金＋手续费，不包括审计、评估等咨询费用和已宣告但尚未领取的现金股利（计入应收股利）(例六) 债务重组和非货币性交易见相关章节 成本法转权益法见后 新的投资成本的确定见以下各节 长期股权投资－成本法 因为持股比例较小，对被投资单位影响较小，故简化核算方法，按历史成本计价 区分成本法和权益法的标准 20％的表决权资本（解释表决权） 是否在严格条件限制下经营（德隆） 成本法的核算办法 成本：以初始投资＋追加投资后的初始投资成本作为其帐面价值 投资收益的确认（解释投资收益的核算范围） 仅限于被投资单位接受投资后产生的累计净利润的分配额（现金股利） 如果被投资单位宣告分配的利润大于被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的部分（分配的是投资前产生的利润），应作为投资成本的收回，冲减投资的帐面价值。 投资年度的现金股利 如果能区分投资前和投资后被投资单位产生的净利润的，则分别确认应冲减投资成本的金额和应确认的投资收益 如果不能区分，按持股月份占全年时间的比例对宣告的现金股利进行划分（例九） 投资年度以后的现金股利 应冲减投资成本的金额 投资后至本年末止被投资单位累计分派的现金股利 投资后止上年末止被投资单位累计实现的净利润 若12，表明分配的现金股利中部分是对投资前产生的净利润的分配，所以应冲减投资成本 若12，表明分配的现金股利全部是对投资后产生的净利润的分配，所以应确认为投资收益 以前年度发生过对投资成本的冲减，则若12，表明原已冲减的投资成本又被被投资单位未分配的净利润所弥补，则原已冲减的投资成本应以原冲减数为限额予以转回，并确认为当期投资收益（例十） 修改例十的数据，加深理解 解释帐面余额和帐面价值 以权益法为例，帐面余额指长期股权投资帐户的余额，包括为：初始投资成本、股权投资差额、损益调整、股权投资准备等。 帐面价值，是指帐面余额减去资产减值准备的金额。 资产减值准备是相对应的资产类科目的减项，其借贷关系与其对应的资产科目相反。 权益法的适用范围 定义－－见教材 中止采用权益法的三种情形（选择或判断题） 核算的须解决的三个问题 初始投资时的股权投资差额 差额产生的原因：借差和贷差 新的投资成本＝初始成本＋/-投资差额，新的投资成本＝投资企业享有的被投资单位所有者权益的份额 差额的后续计量（例11） 借差一般分10年平均摊销进入损益 贷差一次计入资本公积（股权投资准备） 追加投资时的股权投资差额 初次投资时为借差，追加时也为借差，则分别摊销；追加太小，也可按原剩余年限一并摊销 初次投资后的借差余额（1） 追加时的为贷差（ 2 ） 若21，则2减1后的余额计入资本公积 若2/=1,以2为限冲减1，剩余的借差在剩余的年限内继续摊销（例12） 续上 初始为贷差，且计入资本公积，追加为借差，则以初始贷差为限冲减追加借差（例13） 初始为贷差，且计入长期股权投资，追加为借差，则以初始贷差为限冲减追加借差，不足冲减的借差部分，再按规定年限摊销 对被投资单位实现净损益的处理 投资后被投资单位实现的净利润应确认为投资收益，同时增加长投的帐面价值 投资前被投资单位实现的净利润和净亏损已经放映在调整了股权投资差额的投资成本中（解释），不确认为投资收益。 收到的被投资单位分配的股利，如果属于投资前产生的净利润的分配额，则冲减投资成本 收到的被投资单位分配的股利，如果属于投资后产生的净利润的分配额，由于投资后产生的净利润已经计入长期投资，所以应冲减长期投资的帐面价值－损益调整科目 投资后被投资单位实现的净亏损应确认为投资损失，同时冲减长期投资的帐面价值－损益调整科目。确认被投资单位的净亏损以投资帐面价值减记