第二章金融资产-2..docVIP

第四节 贷款和应收款项 一、贷款和应收款项概述 贷款和应收款项在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。合同或协议价款1）取得时 一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。（2）持有期间利息收入＝应收款项摊余成本×实际利率×期限3）处置时 企业处置应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。 2007年1月1日，甲公司对乙公司提供一项技术转让，应收价款为2000万元，分别在2007年末和2008年末收取1000万元。假设折现率为8％。则有关处理如下： （1）2007年1月1日，计算现值作为技术转让收入： 现值＝1000÷（1＋8％）＋1000÷（1＋8％）2＝925.93＋857.34＝1783.27（万元） 借：长期应收款 2000 （本＋息）贷：其他业务收入 1783.27 （现值，本金）未实现融资收益 216.73 （利息） 22007年末确认利息收入： 利息收入＝长期应收款摊余成本×实际利率 收款（本＋息） 利息收入 还本 摊余成本 ① ②＝④×8％ ③ ④ 2007.1.1 1783.27 2007.12.31 1000（本息） 142.66（息） 857.34（本） 925.93 2008.12.31 1000（本息） 74.07 （息） 925.93（本） 0 合计 2000 216.73 1783.272007年12月31日，账务处理如下可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及贷款和应收款项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。—利息调整”科目核算已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目股票投资 按公允价值和交易费用之和计量 后续计量 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积—其他资本公积）。 持有至到期投资转换为可供出售金融资产 可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积 处置 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积—其他资本公积”转入“投资收益”（一）企业取得可供出售金融资产 1．股票 借：可供出售金融资产—成本 （股票公允价值+交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等（实际支付的金额—成本 （债券面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等（实际支付的金额—利息调整 （按以上差额） 注：“可供出售金融资产—利息调整”即老会计准则中的“溢价”或“折价”。该科目金额每期要一点一点转销出去（即“溢价”或“折价”摊销），直到该科目余额为零。 （二）资产负债表日计算利息 可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券的，借应收利息应收利息＝可供出售债券面值×票面利率×期限贷投资收益利息收入＝可供出售债券摊余成本×实际利率×期限 贷可供出售金融资产—利息调整可供出售金融资产为一次还本付息债券的，借可供出售金融资产—应计利息应收利息＝可供出售债券面值×票面利率×期限贷投资收益利息收入＝可供出售债券摊余成本×实际利率×期限 贷可供出售金融资产—利息调整—公允价值变动 贷：资本公积—其他资本公积 2．公允价值下降 借：资本公积—其他资本公积贷：可供出售金融资产—公允价值变动 （四）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值）贷：持有至到期投资贷或借：资本公积——其他资本公积 （以上二者差额） （五）出售可供出售金融资产 首先应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益： 借银行存款按实际收到的金额贷可供出售金融资产—成本、公允价值变动、利息调整、应计利息贷或借投资收益按差额公允价值累计变动额借或贷资本公积——其他资本公积贷或借投资收益甲公司有关可供出售金融资产交易情况如下：①2007年12月5日购入股票100万元，发生相关手续费、税金0.2万元，作为可供出售金融资产：借：可供出售金融资产——成本 100.2公允价值交易费用贷：银行存款 100.2②2007年末，该股票收盘价为108万元：借：可供出售金融资产——公允价值变动 7.8公允价值贷：资本公积——其他资本公积 7.8③2008年1月15日处置，收到110万元借：银行存款 110??? 贷：可供出售金融资产——成本 100.2——公允价值变动 7.8投资收益 （ 110－100.2+7.8） ） 借：资本公积——其他资本公积 7.8贷：投资收益 借：银行存款 110资本公积——其他资本公积 7.8贷：可供出售金融资产