末应收账款错弊的查证方最法.docVIP

应收账款错弊的查证方法 ?1．审查销售环节中的内部控制???? (1)审查企业销售商品或提供劳务后，将债权转入应收账款的批准程序。 ??? (2)审查为购货方代垫费用支付现金或银行存款的批准程序。 ??? (3)审查与购货方对账的制度及对账单签发手续等等。 ??? 2．审查有关销货发票 ??? 了解有无销售折扣与折让情况，看其与“应收账款”、“主营业务收入”等账户记录是否一致，以弄清是否存在以净价法入账而导致应收账款入账金额不实等问题。 ??? 3．查证应收账款平均余额 ??? 分析应收账款账龄，计算应收账款周转率，并同该行业应收账款平均周转率比较，看是否存在周转太慢、回收期过长的问题，并进一步调查是否因款项收回后挂账或私分所致。 ??? 4．查阅“应收账款”账户的有关明细账及记账凭证或原始凭证 ??? 看是否存在列作应收账款的经济事项不真实、不合理、不合法的情况。问题发生后，其线索或疑点表现在以下几个方面： ??? (1)反映在“主营业务收入”和“应收账款”账户中的虚假金额，与正常的经济业务金额相比较可能表现为异常，如金额过大、过于精确等。 ??? (2)会计凭证可能只有记账凭证，没有原始凭证；或虽有原始凭证，但内容不全、不真实等，表现为账证不符。 ??? (3)所虚设的“应收账款”，可能只记入了“应收账款”总账，未虚设虚记明细账或未在其他明细账中虚记，表现为应收账款总账与所属明细账不相符。 ??? (4)所虚设的“应收账款”，可能既记入了总账，也记入了虚设的或其他的明细账中。这样尽管总账与明细账是平衡的，但该企业所记录的这些内容与客户“应付账款”账上的对应内容不相符，表现为两个单位间的账账不符。 ??? 查账人员在审阅“主营业务收入”、“应收账款”等账户及对会计凭证进行账证核对、调查询问有关情况时，若发现上述一个或几个线索或疑点后，可以进一步审阅、核对有关会计资料，调查询问有关单位或人员便可查证问题。 ??? 5．查证企业是否随意变更坏账损失处理方法的情况 ??? 可通过查阅账簿或询问方式解决，还可以抽查“坏账准备”、“管理费用”等账户及对应账户，确定其实际的处理方法是否前后各期保持一致。 ??? 6．查证企业坏账准备计提得是否正确、合规。有无多提、少提或人为调节利润水平 ??? 可以审阅“坏账准备”账户借方记录来发现和查证有无发生坏账损失后多冲或少冲“坏账准备”，以此调节“应收账款”账户内的内容，从而达到利用“应收账款”账户舞弊的目的问题。根据发票、收据的号码不连续和调查询问所掌握的情况，审阅核对“坏账准备”账户的贷方记录内容，来查证收回已经核销的坏账未入账而将其私分或存入“小金库”的问题。对于多计或少提“坏账准备”的问题，应于问题查证后进行冲销或补提；对于收回已经核销的坏账未减少坏账准备的问题，就要根据问题的具体情况做出调整。若对收回已核销的坏账作“营业外收入”入账了，则应对其调整如下： ??? 借：营业外收入 ????? 贷：坏账准备 ??? 若对收回已核销的坏账私分或存入“小金库”，则应调整为： ??? 借：其他应收款(或现金) ????? 贷：坏账准备 ??? 7．查证直接转销法运用是否正确、合理 ??? 当前述运用直接转销法不正确时，留下的线索或疑点是：“管理费用”账户借方反映的列支坏账损失的内容与会计凭证不符，该笔业务的记账凭证与原始凭证不相符，“应收账款”账户形成挂账；收据或发票可能形成断号(号码不连续)。查证人员在审阅核对会计资料时若发现上述疑点后，只要进一步审查有关会计资料，调查询问被查单位有关会计人员或有关单位，便可追踪查证问题。 ??? 对于多列或虚列坏账的问题，应予冲销，即借记“应收账款”账户，贷记“管理费用”账户；对于坏账损失已形成而未转列“管理费用”的问题，应借记“管理费用”账户，贷记“应收账款”账户；对于收回已核销坏账被私分或入“小金库”的问题，应追回此款并入账，即借记“其他应收款”(或“现金”、“银行存款”)账户，贷记“管理费用”账户。?#p#分页标题#e# ??? 【例4—4】某单位查账人员检查公司的会计报表和账簿，发现公司的资产规模很大，但是收益却很小，而且经过仔细分析，发现在30 000 000元的资产规模中，有 5 000 000元属于应收账款，该查账人员认为应收账款的比例过大，产生了怀疑：为什么会有1／6的资产表现为应收账款?查账人员对此采取了一系列查证措施： ??? (1)阅读会计报表。单位查账人员在发现疑点时，仔细阅读了公司的会计报表。在会计报表中，各项资产所占的比例一般都有一个大概的范围，如果在两年间这一比例变化很快，就应该引起重视。事实上，该公司2000年应收账款总额为1 000 000元，而2001年虽然资产总额变化不大，但是应收账款的总额已经增加到5 000 000