第9章资产减值..docVIP

第 章　资产减值　　本章一共讲五节内容：　　第一节　资产减值概述　　第二节　资产可收回金额的计量（重点）　　第三节　资产减值损失的确认与计量　　第四节　资产组的认定及减值处理（重点）　　第五节　商誉减值测试与处理（重点） 第一节　资产减值概述 　　本节主要讲三个问题。第一，资产减值准则所界定的资产范围；第二，减值迹象和减值测试；第三，重要性的考虑。　　一、资产减值的范围　　本章的准则依据是《企业会计准则第8号――资产减值》。前面我们在讲存货、讲金融资产时，都提到了各自减值的处理，但我们讲固定资产、无形资产、长期股权投资时，就没有再展开讲资产减值的问题了。这就告诉大家，存货的减值在存货准则本身就做了规定，金融资产的减值在第22号准则中也做了规定，但是固定资产、无形资产、投资性房地产、长期股权投资等资产的减值，执行第8号准则。我们在学习及应用新会计准则的过程中，一定要把准则的范围搞清楚。比如，长期股权投资的初始计量中谈到了合并形成的长期股权投资，合并这个问题本身是由《企业会计准则第20号――企业合并》所规定的，但它又与长期股权投资有关，所以我们要知道准则与准则之间的范围、准则与准则之间的界定。　　第8号准则所规定的资产减值一共包括7项内容：　　（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资　　（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产　　（3）固定资产　　（4）生产性生物资产　　（5）无形资产　　（6）商誉　　（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施　　在这几种资产中，简单解释几个问题：　　（1）长期股权投资包括4个内容，除了我们这里提到的3个长期股权投资之外，还有一个是对被投资单位没有重大影响、不存在活跃市场、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，此类长期股权投资计提的减值以后期间不可以转回。该内容在金融资产减值一章中是与可供出售金融资产作为一对概念提出来的。结合本章与金融资产一章的内容，可以归纳：四类长期股权投资计提的减值以后期间都不可以转回。　　（2）投资性房地产　　如果投资性房地产是按公允价值进行后续计量的，其公允价值的变动计入了当期利润表，该类投资性房地产就不需要计提减值了。因为其公允价值就反映了它当前的价值。不管是公允价值上升还是下降，都已经在账上反映，故不需要再计提减值。　　注意：以公允价值进行后续计量的投资性房地产不需要计提减值，以成本模式进行后续计量的投资性房地产，执行的是第8号准则。　　（4）生物资产　　生物资产准则将生物资产分为三类：生产性生物资产、消耗性生物资产和公益性生物资产。消耗性生物资产就相当于存货。生物资产是什么概念，比如，养牛场的牛就是一个生物资产，它是有生命的。如果把牛宰杀后拿到市场上卖，这就相当于一般企业的存货。故消耗性生物资产减值的计提比照存货跌价准备的计提来处理。　　如果牛场养的是奶牛，则不属于消耗性生物资产，而属于生产性生物资产，此时就与一般企业（制造企业、商品流通企业）的固定资产比较类似，因为它不断地生产出牛奶。因生产性生物资产类似于一般企业的固定资产，所以减值放在本章讲解。　　公益性生物资产不需要计提减值。比如，防护林就属于公益性生物资产。　　（5）无形资产　　无形资产分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产。本章内容还是从这个角度来把握无形资产的减值，因为它们的减值测试不一样。　　（6）商誉　　商誉只有在非同一控制下的企业合并中才会产生，而且商誉不再属于无形资产，所以需要单独讲解它的减值测试问题。另外，其减值测试的条件也比较特殊，接下来会做进一步的介绍。　　（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施　　是石油、天然气等特殊行业的资产减值计提问题，我们不需要做进一步的了解。　　上述7个内容就是我们本章所要讲解的资产减值，资产减值的会计处理会在第三节讲到。如果发生了减值，会计处理一般是：　　借：资产减值损失　　　　贷：××资产减值准备　　如果以后期间价值又回升，不允许转回。考试时经常会遇到下列哪些资产的减值允许转回，哪些资产的减值不允许转回，就是在考这个问题。　　二、资产减值的迹象　　整体来说，只有资产出现了减值的迹象，我们才需要对该项资产计提减值准备，即先作减值测试。　　企业在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象，主要可以从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断：　　（一）从企业外部信息来源看　　1.资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间推移或者正常使用而预计的下跌；　　2.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；比如由于新的技术出现，企业所持有的资产（包括固定资产、无形资产）的价值要打