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石油天然气开采成本会计与账务处理 徐汉峰，徐达，马文涛 湖北职业技术学院（湖北 孝感 432000） 摘要：石油天然气开采企业包括矿区取得、油气勘探、油气开发和油气生产四个阶段，设计矿区取得成本计算明细账、油气勘探成本明细账、油气开发成本明细账和油气生产成本明细账，可以确认与计量各个阶段的总成本与单位成本，以便考核经济责任制，提高矿区经济效益。 关键词：石油天然气；开采企业；矿区取得；矿区权益；总成本；单位成本 中图分类号：F230文献标识码：A文章编号： 根据《企业会计准则第27号——石油天然气开采》第二条规定：“油气开采活动包括矿区权益的取得以及油气的勘探、开发和生产等阶段。”[1]至此，石油天然气开采企业的成本计算与账务处理应该包括矿区权益取得的成本计算与账务处理、油气勘探的成本计算与账务处理、油气开发的成本计算与账务处理和油气生产的成本计算与账务处理。 一、理论依据 1、矿区权益概念。矿区权益是指企业取得的勘探权、开发权和土地使用权。矿区权益包括两层意思，一是指矿区内已发现探明经济可开采油气藏量的矿区叫已探明矿区权益；二是指矿区内未发现或未探明经济可开采油气藏量的矿区叫未探明矿区权益。 2、矿区权益成本的确认与计量范围。根据《企业会计准则第27号——石油天然气开采应用指南》表明的矿区范围是“指企业进行油气开采活动所划分的区域或独立的开发单位。”[2]至此，矿区的划分区域或独立开发单位就是矿区权益成本会计进行计提油气资产折耗、油气资产减值测试和油气资产弃置等一系列经济活动的核算对象。 3、矿区权益成本的确认与计量原则。根据《企业会计准则第27号——石油气开采》第二章第五条规定：“为取得矿区权益而发生的成本应当在发生时予以资本化。企业取得的矿区权益，应当按照取得的成本进行初始计量。”同时在第十条中又明确规定“未探明矿区最终未能发现探明经济可采储量而放弃的，应当按照放弃时的账面价值转销未探明矿区权益并计入当期损益。”所以，矿区权益成本的确认原则有两条：一是对于已探明储藏油量的进行资本化处理，二是对未探明储藏油量的进行损益化处理。 二、账务处理 在会计处理上，应该设置：“矿区取得成本”、“油气勘探成本”、“油气开发成本”和“油气生产成本”四个会计科目，每个会计科目的借方登记已发生的一切费用，每个会计科目的贷方结转矿区未探明可开采储存油量的支出成本，每个会计科目的余额在借方，表示已探明可开采储存油量的探矿成本。在结转成本时，要根据矿区取得是否成功来决定，如果矿区权益取得成功就应当将矿区权益取得的一切费用予以资本化计入“矿区资产”，如果在矿区权益取得失败时，其矿区权益取得成本就应当转作“当期损益”处理。 1、当油气开采发生购买矿区探矿权采矿权等权益时，借：矿区取得成本、油气勘探成本、油气开发成本、油气生产成本（买价成本），贷：银行存款、现金、应付票据、应付账款、预付账款等货币资金类会计科目账户或负债类会计科目。（买价成本）。 2、当发生职工薪酬时，借：矿区取得成本、油气勘探成本、油气开发成本、油气生产成本（职工工资、津贴、奖金等酬金），贷：应付职工薪酬、现金、银行存款（应付或已付职工的工资、津贴、奖金等酬金）。 3、当发生中介费用时，借：矿区取得成本、油气勘探成本、油气开发成本、油气生产成本（中介费用），贷：现金、银行存款、其他货币资金、应付账款、应付票据等相关会计科目（中介费用）。 4、当矿区权益资产发生折耗时，按照《企业会计准则第27号——石油天然气开采》第二章第二条规定，可以运用产量法进行计提折耗。但笔者认为，石油天然气开采企业应该计提超成本折耗。[3]矿区权益资产折耗计算公式如下： 探明矿区权益资产折耗率=探明矿区当期产量÷该探明矿区可开采的总储藏量。探明矿区权益折耗额=探明矿区权益资产账面余额×探明矿区权益资产折耗率。其会计分录为，借：矿区取得成本、油气勘探成本、油气开发成本、油气生产成本（权益折耗），贷：矿区权益累计折耗。 5、当发生矿区固定资产折旧时，可采用产量法、年限法、双倍余额递减法、年数合计法、最低年限折旧法等折旧方法计提矿区固定资产的折旧。借：矿区取得成本、油气勘探成本、油气开发成本、油气生产成本（固定资产折旧），贷：固定资产累计折旧。 6、分摊矿区无形资产转移价值时，借：矿区取得成本、油气勘探成本、油气开发成本、油气生产成本（无形资产摊销），贷：“无形资产累计摊销”。[4] 7、当计提矿区权益可能发生减值时，按照《企业会计准则第8号——资产减值处理，但对于未探明矿区储存量的，应当至少每年进行一次减值测试。借：矿区取得成本、油气勘探成本、油气开发成本、油气生产成本（权益减值），贷：矿区资产减值准备。 8、当发现矿区储存藏量发生减值时，借：矿区资产减值准备，贷：矿区权益资产、油气勘探资产、油气开发资产、