《工业企业收入费用利润的核算》.doc

第七章　工业企业收入费用利润的核算收入、费用、利润是反映企业一定期间经营成果的会计要素，正确核算收入、费用、利润这三个会计要素是编制利润表的基础。（新旧差异如图） 第一节　收入的核算在新会计准则体系下，收入被定义为“日常活动”中产生的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，费用被定义为“正常活动”中产生的经济利益的总流出，非日常活动产生的经济利益流入和流出不包括在收入和费用之中。同时，新准则中引入了“利得”和“损失”的概念，并把“利得”和“损失”分为计入所有者权益的利得和损失（资本公积）和记入利润的利得和损失。因此，利润等于收入减去费用再加上或者减去记入利润的利得和损失。　　以上收入和费用概念中的“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动及与之相关的其他活动。例如：　　①工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入（这是主营业务收入）。　　②工业企业转让无形资产使用权（注意是使用权，不是所有权）、出售原材料、对外投资（收取的利息收入、股利收入）等，属于与经常性活动相关的其他活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入（这是其他业务收入）。一、商品销售收入的核算　　商品包括企业为销售而生产的产品和为转售而购进的商品。企业销售的其他存货，如原材料、包装物等，也视同企业的商品。　　1.商品销售收入的确认标准　　根据新会计准则规定，销售商品收入必须同时满足下列条件：　　（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方　　企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，是指将与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移给了购货方。　　判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。如果与商品所有权有关的任何损失均不需要销货方承担，与商品所有权有关的任何经济利益也不归销货方所有，那么就意味着商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方。　　①通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移。　　②某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如以交款提货方式销售商品。此时应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。　　③某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。主要有以下几种情况：　　·企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。　　·企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销商品等。　　·企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。　　·销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。　　（案例如图）（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制　　通常情况下，企业售出商品后不再保留与商品所有权相联系的继续管理权，也不再对售出商品实施有效控制。商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方。通常应在发出商品时确认收入。　　对售出商品实施继续管理既可能源于仍拥有商品的所有权，也可能与商品的所有权没有关系。如果商品售出后，企业仍保留与商品所有权相联系的继续管理权，则说明此项销售交易没有完成，销售不能成立，不应确认销售商品收入。例：某工业企业销售成套新型电子设备后，又与购买方签订合同对该设备进行日常维护管理。则该后续维护管理属于另一项劳务服务，与商品所有权无关。　　（3）收入的金额能够可靠地计量　　收入的金额能够可靠地计量，是指收入的金额能够合理地估计。收入的金额不能够合理估计就不能确认收入。企业在销售商品时，商品销售价格通常已经确定。但是，由于销售商品过程中某些不确定因素的影响，也有可能存在商品销售价格发生变动的情况。在这种情况下，在新的商品销售价格未确定前，通常不应确认销售商品收入。　　企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收合同或协议价款的公允价值确定收入金额，已收或应收的价款不公允的，企业应按公允的交易价格确定收入金额。　　（4）相关的经济利