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ABC简介 成本管理和成本核算 要说ABC，先要说成本管理和成本核算。 成本管理是现代市场条件下的成熟企业十分看重的一个方面。众所周知，获取竞争优势的基本途径有两种方式，差异化和成本领先。在技术和市场相对成熟的领域，主导型的企业无不具有一定的成本领先优势。成本领先战略的实施离不开成本管理。要想实施科学的成本管理，就需要一定的数据基础。数据基础包括很多，包括生产工艺的状态/统计数据、技术参数和财务数据等，其中最重要和具有综合性的的就是成本核算数据。 成本核算是指按照一定的会计原则确认和计量财物资源的耗费，并通过分摊、结转等反映财务资源在产品、生产经营单位或者生产过程等（称成本对象）上的分配关系。财务资源包括资产的使用（折旧）、人工和智力资本的使用、以及有关的物料、配件和其他对外支付的费用等。而成本对象可以是管理层为了经营管理决策试图了解和测量成本的任何对象。 一般来说，成本核算要满足以下几方面的需要：1财务会计制度要求和有关的税务核算需要；2产品定价需要和产品盈利和竞争力分析；3责任中心的绩效测度和考核；4生产过程或者环节的成本测度和分析。此外成本核算的复杂程度受技术手段等的限制。 在传统条件下，成本核算主要受财务会计制度和税务制度规范，对于企业内部经营管理需要的数据重视不足。例如在我们电力行业，成本核算的大多数科目设置都由财务会计主管部门规范。有关的会计规范没有提供关于分摊的规范，电力行业传统成本核算往往简单的采取了直接按照成本库在财务报表中列示的做法。 作业成本法产生和发展 在传统成本会计核算体系下，产品成本的间接费用通常按人工成本或者机器工时进行分配；然而在先进科技不断应用于现代企业之后，间接费用与直接人工成本的比值直线上升。例如在火力发电行业，除了燃煤和部分化学消耗品可以被称为与发电量直接相关的所谓“直接材料”外，包括设备和场地的使用（折旧）机器的运行维护（包括配件、人工以及外包费用等）都很难认为和发电量有着直接的线性关系。此时依据粗糙的方法直接分摊间接费用取得的数据信息对于成本管理作用是十分有限的。 作业成本法是在对传统成本核算法不断反思的基础上产生的成本核算方法。１９８７年到１９８９年，哈佛大学的罗宾?库珀先后发表了四篇有关ＡＢＣ会计的论文，并与伯特?Ｓ卡普兰一起在《哈佛商业评论》发表了《正确计量成本才能作出正确决策》一文，这些文章掀起了对传统成本的彻底反思。 作业成本法〔简称ABC)，即基于作业的成本核算方法，是指以作业为间接费用的归集对象，通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认、计量，归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。ABC为作业、经营过程、产品、服务、客户等提供了一个更精确的分配间接成本费用和辅助资源的分配方法。 新的作业成本管理观念推动了作业成本法的发展，在这种观念下，企业被看作是为最终满足顾客需要而设计的“一系列作业”的集合体，形成了一个由此及彼、由内到外的作业链。每完成一项作业要消耗一定的资源，而作业的产出又形成一定的价值，转移到下一项作业，按此逐步转移，直到产品最终提供给企业外部的顾客。所以，企业的生产过程就是作业消耗资源，产品消耗作业的过程，同时又是价值的形成过程。作业成本管理要求企业提供与作业相关的比较精确的成本资料，而传统成本计算方法则不能满足这一要求。 作业成本法特征和优势 作业成本核算的特征包括： ——从成本对象上讲，以作业作为基本的成本核算对象，以作业为基础可以核算与管理决策相关的众多项目的成本，包括部门、业务流程、产品等。 ——从分摊方式上讲，以各种与成本发生过程更相关的业务统计量作为成本分摊的基础。 ——作业成本核算体系要整合众多的业务统计量数据和财务数据，并在之间建立一定的逻辑关系。 由于作业成本核算有前述的几个特征，作业成本法以及相关的ABM作业成本管理能实现传统成本核算和成本管理不能实现的作用，包括： ——提供更准确地成本信息用于外部定价和内部责任中心的考核。由于ABC的成本核算系统设计原理与实际的成本发生驱动情况更为贴近，其所核算出的成本数据就越能反应企业生产经营的实际情况，因而作为定价（包括业务外包）依据和内部考核依据就具有更多的参考意义。例如在电厂，通过对设备的维护费用的作业分析可以评价维护活动外包的经济性，通过对不同机组的运行维护进行成本分析可以比较不同机组的运行维护效率等。 ——提供更准确地工艺/业务处理流程各环节的成本信息，因而对工艺改进等管理措施提供数据支持和技术经济分析。作业成本核算区别与其他成本核算方法的基本特征就是设置了作业作为基本的成本核算对象，这就使得企业能够对工艺流程或者业务处理流程中的各项活动或者环节单独进行成本核算，有了数据的积累和对比就能够对工艺改进和流程再造等管理措施提供决策数据支持和事后的评价。