2014新会计准则下合并报表的编制 .docVIP

新会计准则下合并报表的编制 注：同一控制下合并报表的编制新会计准则与《高财》中基本相同，非同一控制下合并报表的编制二者有些差异。 一、同一控制下合并报表的编制 合并日合并报表的编制 例 10-1（全部股权） 借：实收资本100000 资本公积80000 盈余公积60000 未分配利润60000 贷：长期股权投资——对子公司投资300000 例 10-2（部分股权） 借：实收资本150000 资本公积130000 盈余公积60000 未分配利润60000 贷：长期股权投资——对子公司投资300000少数股东权益100000 控制权取得日第一年合并报表的编制 例 11-1（上接例10-1）（全部股权） （1）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果 借：长期股权投资——对子公司投资50000 贷：投资收益50000 借：投资收益15000 贷：长期股权投资——对子公司投资15000 （2）合并抵消处理 长期股权投资与子公司所有者权益的抵消： 借：实收资本100000 资本公积80000 盈余公积67500 未分配利润87500 贷：长期股权投资——对子公司投资335000 对子公司的投资收益与子公司的利润分配项目的抵消： 借：投资收益50000 年初未分配利润60000 贷：提取盈余公积7500对股东的分配15000年末未分配利润87500 如果子公司现金股利款项尚未支付，还应将应收股利与应付股利抵消： 借：应付股利15000 贷：应收股利15000 例 11-2（上接例10-2）（部分股权） （1）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果 借：长期股权投资——对子公司投资37500 贷：投资收益37500 借：投资收益15000 贷：长期股权投资——对子公司投资15000 （2）合并抵消处理 长期股权投资与子公司所有者权益的抵消： 借：实收资本150000 资本公积130000 盈余公积67500 未分配利润82500 贷：长期股权投资——对子公司投资322500少数股东权益107500 对子公司的投资收益与子公司的利润分配项目的抵消： 借：投资收益37500少数股东损益12500 年初未分配利润60000 贷：提取盈余公积7500对股东的分配20000年末未分配利润82500 如果子公司现金股利款项尚未支付，还应将应收股利与应付股利抵消： 借：应付股利15000 贷：应收股利15000 控制权取得日后第二年合并报表的编制 例 11-3（上接例11-1）（全部股权） （1）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果 借：长期股权投资——对子公司投资35000 贷：年初未分配利润35000 借：长期股权投资——对子公司投资100000 贷：投资收益100000 借：投资收益20000 贷：长期股权投资——对子公司投资20000 （2）合并抵消处理 长期股权投资与子公司所有者权益的抵消： 借：实收资本100000 资本公积80000 盈余公积82500 未分配利润152500 贷：长期股权投资——对子公司投资415000 对子公司的投资收益与子公司的利润分配项目的抵消： 借：投资收益100000 年初未分配利润87500 贷：提取盈余公积150000对股东的分配20000年末未分配利润152500 如果子公司现金股利款项尚未支付，还应将应收股利与应付股利抵消： 借：应付股利20000 贷：应收股利20000 例 11-4（上接例11-2）（部分股权） （1）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果 借：长期股权投资——对子公司投资22500 贷：年初未分配利润22500 借：长期股权投资——对子公司投资75000 贷：投资收益75000 借：投资收益30000 贷：长期股权投资——对子公司投资30000 （2）合并抵消处理 长期股权投资与子公司所有者权益的抵消： 借：实收资本150000 资本公积130000 盈余公积82500 未分配利润127500 贷：长期股权投资——对子公司投资367500少数股东权益122500 对子公司的投资收益与子公司的利润分配项目的抵消： 借：投资收益75000少数股东权益25000 年初未分配利润82500 贷：提取盈余公积150000对股东的分配40000年末未分配利润127500 如果子公司现金股利款项尚未支付，还应将应收股利与应付股利抵消： 借：应付股利30000 贷：应收股利30000 非同一控制下合并报表的编制 合并日合并报表的编制 例 10-5（全部股权） （1）按公允价值对非同一控制下取得子公司的财务报表进行调整 借：存货15000 固定资产25000 贷：资本公积40000 （2）母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消： 乙公司调整后的