现金流量表的编制与审核.pptx

现金流量表的编制与审核主讲人：陆文娟山东和信会计师事务所员工培训2013年9月培训内容现金及现金等价物的认定现金流量表主表的编制现金流量表补充资料的编制合并现金流量表的编制一、现金及现金等价物的认定现金及现金等价物的概念现金的范围现金等价物的范围注意事项（一）现金及现金等价物概念现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的银行存款和其他货币资金。现金等价物：企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。（二）现金的范围库存现金：与“库存现金”一致。银行存款：与“银行存款”内容基本一致，但不包括不能随时用于支付的存款，如定期存款。其他货币资金：与“其他货币资金”一致。（二）现金的范围（续）争议：票据保证金是否属于现金及现金等价物。（三）现金等价物的范围四个条件：期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小。通常包括 3个月内到期的短期债券投资。（四）注意事项不同企业现金及现金等价物的范围可能不同，如商业银行。二、现金流量表主表的编制现金流量类别的划分经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量汇率变动对现金的影响（一）现金流量类别的划分经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量汇率变动对现金的影响（二）经营活动产生的现金流量 首先判断是否属于投资或筹资活动，如果不是，则划为经营活动。 如果不能确指，则可以列入“经营活动产生的现金流量”。就是说：除投资和筹资以外的活动，都是经营活动。 优先顺序： 筹资活动——投资活动——经营活动。1、销售商品、提供劳务收到的现金内容：企业销售商品、提供劳务实际收到的现金。范围：销售收入、应收取的增值税销项税额及代垫的运杂费。包括：主营业务收入及部分其他业务收入。 1、销售商品、提供劳务收到的现金（续） 但不包括：经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入【属于第（一）项中的第3项】；现金折扣、票据贴现；以非现资产抵应收款。1、销售商品、提供劳务收到的现金（续）填列：上述收入+增值税销项税额贷方发生额+（应收票据+应收账款-预收款项）的（期初数-期末数）-现金折扣-票据贴现-以非现资产抵应收款。注意： 应收账款是不包含坏账准备金额的数。2、收到的税费返还内容：企业收到的各税税费。范围：如增值税、营业税、消费税、关税、附加税及企业所得税等。 填列：增值税中出口退税额+营业外收入中的税费返还+企业所得税返还。3、收到的其他与经营活动有关的现金内容：除上述第1、2项以外收到的其他与经营活动有关的现金。范围：罚款收入、经营性租赁收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、押金、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、除税费返还以外的其他政府收入等。还应包括销售废旧物资收入、赔偿收入、利息收入等。3、收到的其他与经营活动有关的现金（续）填列：营业外收入中的罚款收入+其他业务收入中的租赁收入+其他应付款中的押金+其他应收款中的流动资产损失中由个人赔偿的现金收入+营业外收入中的政府补助（不包括税费返还）+营业外收入中的赔偿收入、营业外收入中的销售废旧物资等+财务费用中的利息收入等。4、购买商品、接受劳务支付的现金内容：企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金及企业承担的运杂费。范围：成本中的外购材料、接收劳务及其增值税中的进项税。成本包括：营业成本+存货的（期末数-期初数）。4、购买商品、接受劳务支付的现金（续）但不包括：① 上述营业成本中的支付给职工费用、制造费用【分别属于第（一）项中的第5、 7项】； ②非付现成本（如折旧、摊销等）【属于现流表补充资料】； ③购置存货而发生的利息资本化【属于第（三）项中的第5项】；④取得现金折扣；⑤支付的在建工程材料的价税款【属于第（二）项中的第6项】。4、购买商品、接受劳务支付的现金（续）填列：上述成本+增值税-进项税额借方发生额+（应付票据+应付账款-预付款项）的（期末数-期初数）-取得现金折扣-非外购增加存货+非外销减少存货。5、支付给职工以及为职工支付的现金内容：企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金。范围：支付给职工的工资、福利费、奖金、五险一金、各种津贴、辞退工资、现金结算的股份支付以及为职工支付的其他费用。但不包括：支付给在建工程人员的工资【属于第（二）项中的第6项】；退休人员【属于第（一）项中的第7项】 。5、支付给职工以及为职工支付的现金（续）填列：应付职工薪酬审定借方发生额，扣除非货币性福利与权益结算的股份支付；或：生产成本、制造费用、销售费用、管理费用中职工薪酬+应付职工薪酬（期初数-期末数）-应付职工薪酬中属于在建工程部分（期初数-期末数）。6、支付的各项税费内容：企业按规定支付的各项税费。范围：支付的营业税、增值税、消费税、企业所得税、附加税、印花