注会审计-第四编 对特殊事项的考虑.docx

第四编　对特殊事项的考虑 —— 第十三章　对舞弊和法律法规的考虑第四编　对特殊事项的考虑对舞弊和法律法规的考虑对舞弊的考虑对法律法规的考虑审计沟通与治理层的沟通与前任和后任的沟通利用他人工作内部审计专家对集团财务报表审计的特殊考虑其他特殊项目的审计审计会计估计关联方的审计考虑持续经营假设期初余额的审计1、舞弊的种类1.编制虚假财务报告导致的错报管理层可能通过以下方式编制虚假财务报告：（1）对编制财务报表所依据的会计记录或支持性文件进行操纵、弄虚作假或篡改（2）在财务报表中错误表达或故意漏记事项、交易或其他重要信息（3）故意地错误使用与金额、分类、列报或披露相关的会计原则2.侵占资产导致的错报（1）贪污收到的款项（2）盗窃实物资产或无形资产（3）使被审计单位对未收到的商品或未接受的劳务付款（4）将被审计单位资产挪为私用2、责任3、风险评估程序和相关活动风险评估程序和相关活动（一）询问1.询问对象【治理层、管理层、内部审计人员及其他人员（如内部法律顾问）等】2.询问内容（根据不同的询问对象，运用职业判断，确定询问内容）*（二）评价舞弊风险因素*（三）实施分析程序（异常或偏离预期，是否舞弊）（四）考虑其他信息（五）组织项目组讨论（共享实施审计程序的结果）*评价舞弊风险因素* 财务稳定性/盈利能力受到经济环境/行业状况/被审计单位经营情况的威胁：　　　（三）实施分析程序　注册会计师应当实施分析程序对相关数据进行分析，评价识别出的异常或偏离预期的关系（包括与收入账户有关的关系），是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。组织项目组讨论　 　4、识别和评估舞弊导致的重大错报风险审计准则规定，在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。5、应对舞弊导致的重大错报风险　舞弊导致的重大错报风险属于特别风险，注册会计师应当按照审计准则的规定予以应对。通常从三个方面应对此类风险：　总体应对措施；　针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序；　针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序。（一）总体应对措施　1.在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果；　2.评价被审计单位对会计政策（特别是涉及主观计量和复杂交易的会计政策）的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息做出虚假报告；　3.在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。【修改财务报表整体的重要性—没有这项】（二）针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序　特定认定应对程序举例或解释收入确认向被审计单位的客户函证相关的特定合同条款以及是否存在背后协议因为相关的会计处理是否适当，往往会受到这些合同条款或协议的影响，并且这些合同条款或协议所涉及的销售折扣或其相关期间往往记录得不清楚。例如，商品接受标准、交货与付款条件、不承担期后或持续性的卖方义务、退货权、保证转售金额以及撤销或退款等条款在此种情形下通常是相关的存货数量检查被审计单位的存货记录在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘，或在同一天对所有存放地点实施存货监盘要求被审计单位在报告期末或临近期末的时点实施存货盘点在观察存货盘点的过程中实施额外的程序按照存货的等级或类别、存放地点或其他分类标准，将本期存货数量与前期进行比较，或将盘点数量与永续盘存记录进行比较利用计算机辅助审计技术进一步测试存货实物盘点目录的编制（三）针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序---【调整项目、会计估计等、异常项目，时间可以是日常/期末等】　[测试被审计单位在报告期末做出的会计分录和其他调整]　回顾：五、应对舞弊导致重大错报风险（一）（报表层）总体应对措施（派人、会计政策、审计程序增加不可预见性）（二）针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序改变拟实施审计程序的性质增加不可预见性（与测试流程中的风险应对结合学习具体应对措施*）改变实质性程序的时间改变审计程序的范围（三）针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序调整分录是否适当复核会计估计是否存在偏向对于超出正常经营过程的重大交易，评价其商业理由6、评价审计证据（一）发现舞弊时对审计的影响　考虑是否存在舞弊的思路：错报→舞弊→舞弊人员的职位→沟通（管理层or治理层）（二）考虑对审计报告的影响考虑是否存在舞弊的思路　　7、与管理层、治理层和监管机构的沟通　（一）与管理层的沟通　当注册会计师已获取的证据表明存在或可能存在舞弊时，尽快提请适当层级的管理层关注这一事项，并考虑串通舞弊的可能性、舞弊嫌疑的性质和重要程序等因素的影响。通常情况下，拟沟通的管理层应当比涉嫌舞弊人员至少高出一个级别。