中级财务会计(二)第十二章收入费用利润..docVIP

第十二章收入、费用及利润 第一节收入 ? 第二节费用 ? 第三节所得税 ? 第四节利润 第一节收入 一、收入的定义及分类 《企业会计准则—基本准则》中指出，收入是“指企业在日常活 动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的 经济利益的总流入”。 狭义定义(会计要素收入定义): 狭义收入定义:营业收入 主营业务收入 其他业务收入 金融资产按规定确认的投资收益 广义收入定义: 公允价值变动净损益 利得(营业外收入) 收 入 分 类 按企业从事日常活动的性质分： 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权等取得的收入 按重要性分： 主营业务收入 其他业务收入 二、销售商品收入的确认 销售商品收入的确认五项条件是： （一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 （二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也 没有对已售出的商品实施控制 （三）收入的金额能够可靠地计量（四）相关的经济利益很可能流入企业 （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 三、销售商品收入的会计处理 （一）销售商品但不能确认收入 特殊销售业 务处理 销售商品但货款收回存在不确定性 “库存商品”“发出商品”账户 已开具增值税发票的，应同时反映应交的增值税。 【例1】2005年5月9日，甲公司向K企业销售商品一批，增值税发票上列示 价款80万元、增值税13.6万元，该批商品成本为60万元。销售时已知K企业 资金周转困难，何时付款尚难估计。但为了减少存货积压，同时维护与K企 业长期以来建立的商业关系，甲公司将商品销售给了K企业。商品已经发 出，并办理了委托收款手续。 ①5月9日发出商品时： 借：发出商品600 000 贷：库存商品600 000 同时将增值税专用发票上注明的增值税额转入应收账款： 借：应收账款136 000 贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 136 000 ②以后K企业经营情况好转，承诺近期付款时，佳庭公司可以确认收入： 借：应收账款800 000 贷：主营业务收入800 000 同时结转成本： 借：主营业务成本600 000 贷：发出商品600 000 实际收到货款时： 借：银行存款936 000 贷：应收账款936 000 ③若K企业财务状况继续恶化，甲公司收款无望，可要求K企业退货。既无法付 款、也不能退货的，甲公司应对发出商品报损，并对所发生的应收销项增值税确 认坏账损失。 （二）销售商品涉及销售折让 销售折让是企业由于售出商品的质量、品种或规格等与所订合同不符而在售价上给予的减让。 销售折让： 销售收入确认之前发生 确认销售收入时按扣除折让金额后确认 销售收入确认后发生冲减当期商品销售收入 属于资产负债表日后事项 按资产负债表日后事项相关规定处理 【例2】甲公司向H公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售 价格为60 000元，增值税额为10 200元。H公司在验收过程中发现商品质量 不合格，要求在价格上给予5％的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚 未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税额，不考虑其他因素。 (1)销售实现时： 借：应收账款70 200 贷：主营业务收入60 000 应交税费—应交增值税(销项税额) 10 200 (2)发生销售折让时： 借：主营业务收入3 000 贷：应收账款3 510 应交税费—应交增值税(销项税额) 510（红字） (3)实际收到款项时： 借：银行存款66 690 贷：应收账款66 690 （三）销货退回 1.未确认收入的已发出商品的退回 “发出商品” “库存商品” 按成本 2.已确认收入的销货退回 退货业务发生时直接冲减当月的销售收入与销售成本 若存在现金折扣也一并调整 属于资产负债表日后事项，通过“以前年度损益调整”账户核算 （1）销售商品 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 同时结转成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品 （2）收回货款 借：银行存款× × × 财务费用客户折扣期内付款享受折扣金额 × × × 贷：应收账款× × × （3）销售退回 借：主营业务收入× × ×冲减收入 贷：银行存款× × × 财务费用× × × 应交税费—应交增值税（销项税额） × × ×（红字） 同时： 借：库存商品 贷：主营业务成本冲减成本 （四）分期收款销售 分期收款销售是指商品一次交付、货款分期收回的一种销售方式。 特点:商品价值较大如房产、汽车、重型设备等 , 收款期较长通常超过3年。 分期收款销售，实质是销货方向购货方提供免息的信贷。 企业应按照合同或协议规定的应收金额的公允价值（一般为商品现销 价格）确定收入金额； 应收金额与其公允价值的差额（未确认融资收益），在合同或协议期间内，按照应收款项 的