会计基础第三次课讲义..docVIP

一 筹集资金的核算 （1）所有者投入 　除股份有限公司外，其他各类企业应通过“实收资本”科目核算，股份有限公司应通过“股本”科目核算。　　　　一、接受投资 　　我国《公司法》规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资，但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。　　全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。　　（一）接受现金资产投资的账务处理　　1.除股份有限公司以外的公司接受货币资金投资。　　【例10-1】甲公司（有限责任公司）收到A公司投资350 000元，款项存入银行。 　　2.股份有限公司发行股票，在溢价发行的情况下，企业发行股票取得的收入，按照发行收入借记“银行存款”科目，股票面值部分作为股本增加贷记“股本”科目，超出面值的溢价收入应作为资本公积（股本溢价）处理，记入“资本公积——股本溢价”科目。 　　（二）接受非现金资产投资的账务处理　　【例10-2】大华公司（有限责任公司）收到甲公司作为投资投入的设备一台，该设备所确认的价值为60 000元（假设不产生溢价）。 　　  　　 　　二、实收资本（或股本）的减少 　　（一）实收资本减少的账务处理　　企业因某些原因需要减少实收资本，或者投资者因为某些原因需要撤出投资的。应按注销的注册资本，借记“实收资本”科目，按照实际支付的金额贷记“银行存款”等科目，差额记入“资本公积”科目。　　（二）股本减少的账务处理　 （2）借款　　企业的借款主要包括短期借款和长期借款。　　（一）短期借款的账务处理　　“短期借款”科目　　“应付利息”科目　　【例10-3】A股份有限公司于2010年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。A股份有限公司的有关会计处理如下： 　　　　（1）1月1日借入短期借款：　 （2）1月末，计提1月份应付利息：　　 （3）3月末支付第一季度银行借款利息：　 　 （4）10月1日偿还银行借款本金：　 （二）长期借款的账务处理　　“长期借款”，期末余额在贷方，表示企业期末尚未归还的长期借款。　　（1）如果长期借款用于购建固定资产 的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，记入“在建工程”科目；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，则应该费用化计入当期损益。　　（2）如果长期借款费用化的利息支出发生在筹建期间，则记入“管理费用”科目；属于生产经营期间的，记入“财务费用”科目。　　【例10-4】A企业为增值税一般纳税人，于2010年11月30日从银行借入资金4 000 000元，借款期限为3年，年利率为8.4%（到期一次还本付息，不计复利）。所借款项已存入银行。A企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款3 000 000元，增值税税额510 000元（增值税可以抵扣），为另支付运杂费及保险等费用100 000元，设备已于当日投入使用。　　（1）取得借款时：　 （2）支付设备款和运杂费、保险费时：　　 　 　 （3）A企业于2010年12月31日计提长期借款利息。 　　　 　 （4）2013年11月30日，企业偿还该笔银行借款本息。 　 　　 二、生产准备阶段 （一）原材料　　　　外购原材料的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。　　采购价格是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。　　采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。　　“原材料”科目，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。　　“在途物资”科目，期末余额在借方，反映企业在途物资的采购成本。　　（1）货款已经支付，同时材料已验收入库。　　【例10-5】甲企业从乙企业购入A材料一批，专用发票（指增值税专用发票，下同）上记载的货款为60 000元，增值税10 200元，乙企业替甲企业代垫运杂费200元（假定运费不考虑增值税抵扣问题，下同），全部欠款已用转账支票付讫，材料已验收入库。  　　（2）货款已经支付，材料尚未验收入库。---在途物资　　【例10-6】某企业采用汇兑结算方式向丙工厂购入B材料一批，发票及账单已收到。货款50 000元，增值税8 500元，运费500元，全部款项已支付，材料尚未到达。