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Chapter12负债 Liabilities 主要内容 一、负债概述 （一）负债的含义及其分类 1、含义 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 2、特征 负债是企业承担的现时义务； 负债预期会导致经济利益流出企业； 负债是由企业过去的交易或事项而形成。 （一）负债的含义及其分类 3、流动负债/非流动负债的划分标准 预计在一个正常的营业周期内清偿； 主要为交易目的而持有； 自资产负债表日起一年内到期应予以清偿； 企业无权自主地将清偿推迟自资产负债表日后一年以上。 （一）负债的含义及其分类 4、资产负债表日后事项对负债分类的影响 1）资产负债表日起一年内到期的负债 -预计且能自主将清偿义务展期一年以上——非流动负债； -不能自主展期的，即使资产负债表日后、报表批准报出前签订了重新安排清偿计划的协议——流动负债。 2）长期借款违约 -导致可随时要求清偿——流动负债； -资产负债表日或之前，贷款人同意提供自资产负债表日起一年以上的宽限期，企业能够在其期间改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿——非流动负债。 （一）负债的含义及其分类 5、金融负债和其他负债 1）金融负债 向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务； 在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务； 将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具； （一）负债的含义及其分类 将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益的衍生工具合同义务除外。 划分为：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债、其他金融负债。 2）其他负债 （二）流动负债概述 流动负债的特点 期限短； 一般以流动资产或流动负债清偿。 计价 发生时的实际金额计量。 （三）非流动负债 特点 期限长 举债目的主要为了长期生产经营能力 金额较大 利息较高 计价 初始确认和计量：公允价值+交易费用 后续计量：摊余成本。 二、流动负债 （一）短期借款 短期借款的取得 利息费用 归还 （二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 1、交易性金融负债 承担该金融负债的目的，主要为了近期内出售或者回购； 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理； 属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。 （二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 2、直接指定为 不能随意指定 符合下列条件之一 该指定可以消除或明显减少由于该企业金融负债的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况； 企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 3、会计处理 初始计量 以公允价值计量 相关的交易费用计入当期损益（投资收益） 在持有期间计算的利息，作为投资收益（同时确认应付利息）； 在资产负债表日，将公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）； 处置时，公允价值与初始入账价值之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 “交易性金融负债”科目 本科目核算企业承担的交易性金融负债的公允价值。 企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，也在本科目进行核算。 本科目可按金融负债的类别和品种，分别“本金”、“公允价值变动”等进行明细核算。 “交易性金融负债”科目 （三）应付票据 企业开出、承兑商业汇票的处理 利息的处理（若带息的话） 到期的处理。 （四）应付账款 总价法 净价法 （五）应付职工薪酬 1、含义与范围 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 职工 与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时工； 未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员； 在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也属于本项目下的职工。 1、含义与范围 职工薪酬包括： （1）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）职工福利费； （3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； （4）住房公积金； （5）工会经费和职工教育经费； （6）非货币性福利； （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿； （8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。 1、含义与范围 总结