内部审计-审计工作底稿编制思路.ppt

（一）报表审计业务没有难度，谁都能作 表现： 报表审计业务安排经验不足的非注册会计师甚至实习生作项目负责人，甚至上市公司审计也是这样的人员安排。 问题根源： 1、报表审计的审计报告模式固定，不同业务能力的业务人员提供的产品形式上没有区别。 2、一些人对报表审计业务的错误理解，认为报表审计就是抄数字。 3、人工成本方面的考虑。 风险： 项目负责人专业胜任能力不足以控制审计风险。 虽然审计报告形式相同，但是，不同业务能力的业务人员的作品，还是有本质差异的，那就是有专业胜任能力的业务人员，能够发现并控制审计风险，而不会将报表审计简单的作成了“抄数”“抄表”。 实践中，已经有事务所已经用灭顶之灾诠释了这个道理,例，2001年发生的“银广厦”事件，当时深圳中天勤会计师事务所委派的天津广厦的审计项目负责人就是非注册会计师，而且对被审计单位的业务不熟悉，“银广厦”案例已经为我们诠释了报表审计的风险。 （一）报表审计业务没有难度，谁都能作 即将出台的报表审计新规定： 审计报告准则将发生变更，要求审计报告中披露关键审计事项等信息，我们的审计策略等。即，如果不真正履行审计程序，取得审计证据，报告将写不出来。 （一）报表审计业务没有难度，谁都能作 建议： 注册会计师执业准则、职业道德准则等，频繁强调“专业胜任能力”，如果事务所没有专业胜任能力，就不要承接有关业务。事务所在安排项目负责人时，应该考虑有关人员的专业胜任能力。 近年来频频有事务所被处罚，我们也应该从中吸取教训，认识到报表审计的风险，安排项目负责人要充分考虑专业胜任能力，以有效控制审计风险。 从经济效益角度来分析问题，也应该考虑从业人员的专业胜任能力，因为巩固市场、拓展市场，还是需要专业胜任能力的。客户需要我们的专业胜任能力，客户付出的审计费要求物有所值。审计实践中，很多项目组的业务水平征服客户，扩展了市场。 业务水平过关的项目经理也更容易得到客户的敬重，树立事务所的形象，有助于开拓市场。 （二）编制审计工作底稿的是“简单劳动”，不重要 表现： 审计报告、管理建议书等审计成果，与审计底稿脱节。 审计报告、审计底稿对同一件事描述不一样，比如，审计报告为保留意见，保留意见的原因是某粮食企业违规与其他单位合作，合作款收不回来，而底稿中对此事的描述是粮食被盗卖，审计报告和底稿得出了不同的结论。 还有一种怪异现象就是管理建议书内容很丰富，深入揭示了被审计单位内部控制存在的问题，但是，审计底稿中一片风平浪静，各科目的底稿都是明细表、抽查凭证、复印凭证，审计结论都是“经审计未发现异常”，等等。或者审计底稿作的很滥，缺少大量的审计证据审计程序。 （二）编制审计工作底稿的是“简单劳动”，不重要 问题根源： 对审计底稿不重视，认为审计底稿是形式，不重要，审计底稿是简单劳动，很多时候，审计底稿由助理或者实习生负责，项目经理基本不关注。 1、项目经理深入审计业务，但是，只关注自己判断可能存在风险的领域，通过必要的审计程序，认为风险不存在，也就完事大吉。如果判断有风险，那么，就与被审计单位勾通协调，最终排除审计风险。但是他们的审计过程，并没有形成审计记录，留存于审计底稿。这就形成了这样的情况，作审计底稿的、和真正干审计业务是两拨人，项目经理真正关注审计风险了，也排除审计风险了，但是，没有形成底稿。而负责作底稿的助理人员，只是常规的抽查凭证、复印凭证，作一些审定表、明细表等，但是，仅仅是机械运动，因为作编制底稿过程中，没有职业判断，只是走了个形式，表示我们这个项目有底稿了。有些底稿印的凭证，根本看不出来经过什么专业判断，比如，几百元的市内出租车的交通费，几十元的银行手续费，对于一个资产总额、营业额达到几亿、几十亿上百亿的单位审计，看不出来有什么作用。 （二）编制审计工作底稿的是“简单劳动”，不重要 问题根源： 2、项目经理没有深入业务，这些项目经理有些通过与被审计单位管理人员勾通交流，吃吃饭，喝喝酒，唠唠企业基本情况，判断“没有审计风险”，其他的审计过程就由助理来进行了。这些项目经理是“脱产”的，主要的业务活动可以用三个词概括，“我来了。”“我看到了同志们劳动了。”“我走了”，甚至不到下班走了。 3、对审计准则理解不够： 一是对报表审计业务认识不够，按《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》第八条 注册会计师的目标是，编制审计工作底稿以便： （一）提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础； （二）提供证据，证明注册会计师已按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。 （二）编制审计工作底稿的是“简单劳动”，不重要 风险： 1、审计报告的依据不充分 报表审计的过程，就是搜集证据的过程，搜集能够证明可以对被审计报表发表意见的证据。你判断没有风险，对于报表审计业务来说，那只是