会计基础七讲(第五章)分析报告.doc

会计基础 第五章　借贷记账法下主要经济业务的账务处理 第四节　材料采购业务的账务处理 　　一、材料的采购成本　　材料的采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。 在实务中,企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用等先进行归集，期末，按照所购材料的存销情况进行分摊。 　　【注意】　　不同纳税人支付的增值税（进项税额）处理不同　　一般纳税人 ——不计入成本　　小规模纳税人——计入成本　　例如：采购不含税进价 10 000 增值税1 700　　大企业---一般纳税人　　材料的采购成本为10 000　　小企业---小规模纳税人　　材料的采购成本为11 700 二、账户的设置　　1.“原材料”账户---资产类　　用以核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。企业收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。　　　　借方：登记已验收入库材料的成本　　贷方：登记发出材料的成本　　期末余额：在借方，反映企业库存材料的计划成本或实际成本。 该账户可以按材料的保地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。 2.“材料采购”科目 借方：登记企业采用计划成本进行核算时，采购材料的实际成本以及材料入库时结转的节约差异；　　贷方：登记入库材料的计划成本以及材料入库时结转的超支差异；　　期末余额在借方，反映企业在途材料的采购成本。　　3.“材料成本差异”科目（资产类账户）　　　　借方：登记入库材料形成的超支差异以及转出的发出材料应负担的节约差异　　贷方：登记入库材料形成的节约差异以及转出的发出材料应负担的超支差异。　　期末余额在借方，反映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异；期末余额在贷方，反映企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异。 该账户可以分别“原材料”、“周转材料”等，按照类别或品种进行明细核算。 　　4.“在途物资”账户——资产类　　用以核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。　　借方：登记购入材料、商品等物资的买价和采购费用（采购实际成本）　　贷方：登记已验收入库材料、商品等物资应结转的实际采购成本。　　期末余额：在借方，反映企业期末在途材料、商品等物资的采购成本。　　该账户可按供应单位和物资品种进行明细核算。 5.“应付账款”账户——负债类　　用以核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。　　贷方：登记企业因购入材料、商品和接受劳务等尚未支付的款项　　借方：登记偿还的应付账款　　期末余额：一般在贷方，反映企业期末尚未支付的应付账款余额；如果在借方，反映企业期末预付账款余额。　　该账户可按债权人进行明细核算。 6.“应付票据”账户 用以核算企业购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。　　贷方：登记企业开出、承兑的商业汇票　　借方：登记企业已经支付或者到期无力支付的商业汇票　　期末余额在贷方，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。 该账户可按债权人进行明细核算。 7.“预付账款”账户 用以核算企业按照合同规定预付的款项。 借方：登记企业因购货等业务预付的款项　　贷方：登记企业收到货物后应支付的款项等　　期末余额在借方，反映企业预付的款项；　　期末余额在贷方，反映企业尚需补付的款项。　　该账户可按供货单位进行明细核算。 预付款项情况不多的，也可以不设置该账户，将预付的款项直接记入“应付账款”账户。　　　　8.“应交税费”账户 用以核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等，企业代扣代交的个人所得税等，也通过本账户核算。　　贷方：登记各种应交未交税费的增加额　　借方：登记实际缴纳的各种税费　　期末余额在贷方，反映企业尚未交纳的税费；期末余额在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。　　该账户可按应交的税费项目进行明细核算。 【例题·单选题】企业预付给甲企业购货款107万元，应借记的科目是（ ）。　　A.库存现金 　　B.预付账款　　C.银行存款 　　D.应收账款 　 　　　 三、账务处理 材料的日常收发结存可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。　　（一）实际成本法下采购材料账务处理　　 材料已验收入库，发票账单已到： 借：原材料