营改增：涉会计核算.docVIP

增值税一般纳税人对增值税的核算则比较特殊，将涉及四个二级科目——“应交增值税”、“未交增值税”、“增值税检查调整”、“增值税留抵税额”；同时，在“应交增值税”下面，还设了若干专栏进行三级明细核算。　　（一）“应交增值税”共设个明细子目，其中借方个子目，贷方4个子目。　　1.“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务（指应纳增值税的加工、修理、修配劳务）支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。　　【例题】某企业月初购买原材料，支付不含税价为1000元、增值税额为170元，取得专用发票，并通过认证，次月发现0%的材料有问题，现退回销售方（已到主管税务机关开具证明，并收到现金）。　　那么该企业月初的分录是：　　　借：原材料　　　　　　　　 　　　　1000　　　　应交税费－应交增值税（进项税额）170　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　1170　　次月的分录:　　借：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　应交税费－应交增值税（进项税额）-　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　 000 　　2.“已交税金”专栏，核算企业预缴本月增值税额；本科目适用于一个月内需要分次预缴增值税的纳税人。　　【例题】某企业每天预缴一次增值税，每次预缴0000元。做预缴时的会计处理。　　　　借：应交税费－应交增值税（已交税金）0000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　0000 　　3.“减免税款”专栏，反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目。　　　　【例题】某企业生产并销售某类享受国家直接减免增值税优惠的产品，本期销售收入10000元，该产品适用的税率是17%，则相应的会计分录为：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　11700　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 　　　10000　　　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　　　　1700　　借：应交税费－应交增值税（减免税款）　　1700　　　　贷：营业外收入　　　　　　 　　　　　　　　 1700 　　.“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映生产企业出口产品按规定计算的应免抵的税额；这个子目实际反映的是出口产品的进项税“抵”了多少内销产品的销项税，不是国税局实际退的现金；　　该科目金额=“当期免抵退税额”-“当期（实际）应退税额”　　其中：　　当期免抵退税额＝出口产品离岸价（FOB）×国家规定的该产品出口退税率　　“当期（实际）应退税额”=当期期末“应交税费—应交增值税”明细账的借方余额与计算出的“当期免抵退税额”的金额相比较，谁小取谁；　　 　　.“转出未交增值税”专栏，核算企业月终转出应缴未缴的增值税。月末企业“应交税费——应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额借记本科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。　　【例题】某企业增值税账户贷方各栏合计为000元，借方各栏的合计为000元，月末形成的贷方余额000元，则账务处理为：　　借：应交税费－应交增值税（转出未交增值税）　 000　　　　贷：应交税费－未交增值税　　　　　　　　　　　　000　　下月实际计缴增值税时：　　借：应交税费－未交增值税　　　　　　　　　　000　　　　贷：银行存款或现金　　　　　　　　　　　　　　　000 6.“销项税额”专栏　　企业销售货物或者提供应税劳务时确定的销项税，按蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。　　【例题】某企业上月销售的不含税金额为10000元，销项税额为1700元的货物被退回，已经按税法规定开具了红字增值税专用发票，并用银行存款退回相应的款项。　　相应的会计处理为：　　　借：主营业务收入　　　　　　　　　10000　　　　贷：银行存款　　 　　　　　　　　 　　11700　　　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　-1700 　　7.“出口退税”专栏，反映出企业享受的“抵税和实际退税”的合计数，在金额上等于出口货物离岸价乘以出口退税率。　　　　8.“进项税额转出”专栏，大体分以下几个方面：　　①外购货物改变用途但不离开企业，作“进项税额转出”；　　②外购货物、在产品、产成品发生非正常损失，其损失为“不含税价”加上相应的“进项税”，即，此时作“进项税额转出”。　　③出口货物的征、退税率差，用蓝字计入该栏目；如果企业出口货物使用了免税货物， 　　　　9.“转出多交增值税”专栏，注意：只对预缴的税款转出；即只有在“已交税金”本月的实际发生额，且“应交增值税”科目期末有“借方余额”的情况下