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【审计基础理论举例】 一、简述应付账款函证与应收账款函证有何异同。 1) 必要性不同。一般情况下，应付账款不需要函证，因为函证不能保证查出未入账的应付账款况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但是如果控制风险比较高，应付账款金额较大或被审计单位经济困难阶段，则应进行应付账款的函证。而应收账款的函证是应收账款审计中必要的且有效的方法，它可以证实应收账款账户余额的真实性、正确性，是应收账款审计时所必须采用的审计程序之一。 (2) 函证对象的选择不同。应付账款函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人以及那些在资产负债表日金额不大甚至为零，但为企业重要供货人的债权人。而应收账款函证时，则应选择那些在全部资产中所占比例较大的应收账款，即应收账款余额较大的账户。 (3) 函证方式不同。应付账款函证最好采用积极方式，并具体说明应付金额。而应收账款函证，既可以采用积极方式，也可以采用消极方式，但一般只在个别账户的欠款金额较大和有理由相信欠款案可能会存在争议、差错或问题时采用。 应付账款函证与应收账款函证一样，注册会计师都必须对函证过程进行控制，并要求将回函寄往会计师事务所。根据回函的情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，决定是否采用替代审计程序（一）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；（二）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；（三）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；（四）以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；（五）从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。 直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠 本年度销货额 年末应收账款余额 余额销售日期 A B C D E F 14000 788 000 0 22 000 67 000 6 500 4 300 0 60 000 3 100 27 500 5 000 2000.10 2000.12 1998.3 2000.9 2000.5 2000.8 问：应选择哪些作为函证对象，并说明理由。 B，本年度销货额很大，年末应收账款余额为0。 C，账龄长。 E，本年度销货额和年末应收账款余额都很大。 二：审计人员李明在对ABC公司存货项目的相关内控进行研究评价后，发现ABC公司存在以下6种可能存在导致错误的情况： (1)所有存货都未经认真盘点； (2)接近资产负债表日前入库的产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关会计记录; (3)由XYZ公司代管的A材料可能并不存在; (4)XYZ公司存放于ABC公司仓库内的B材料可能已记入ABC公司存货项目； (5)存货计价方法已作变更; (6)ABC公司以前年度未曾接受过审计。 要求: (1)为了证实上述情况是否真正导致错误，李明应分别执行的最主要的实质性测试程序是什么?(每一种情况限列一项程序) (2)李明执行的实质性测试程序能够实现哪些审计目标? (3)李明执行各项实质性测试程序所获取的审计证据，如按其外形特征可分属哪些种类? 解答： 情况 审计程序 审计目标 审计证据 (1) 监盘 除所有权、报表反映适当性、计价准确性外的所有目标 实物证据 口头证据 （2） 截止测试 存在性、完整性 书面证据 （3） 函证XYZ公司 存在性、完整性和所有权 书面证据 （4） 询问当局、审阅相关合同与信函并向XYZ公司函证 所有权和报表反映适当性 口头证据 书面证据 （5） 计价测试并与相关法规相比较 计价准确性、报表反映适当性 书面证据 （6） 审阅上年存货记录 报表反映适当性 书面证据 三、资料：注册会计师在对甲公司进行审计时，考虑对下表所列应收账款进行函证，在不考虑样本量的前提下，请提出注册会计师应选择的函证对象，并说明理由：（10分） 客户名称 金额（元） 账龄 备注 A公司2年 B公司 50000 1.5年 因产品质量问题发生纠纷 C公司 800 6个月 D公司 100 1.5年 甲公司的重要债务人，本年度交易频繁 E公司 200000 3年 解答：注册会计师应选择A,B,D,E公司进行函证。 A公司的账款属于金额巨大的应收账款； B公司的账款属于有纠纷的应收账款； D公司的账款属于关联方的应收账款； E公司的账款属于账龄较长的应