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审计指引第35号--集团审计指引 第一部分：背景提示和使用说明 本指引主要内容为本事务所作为集团审计的主审注册会计师，在利用其他注册会计师工作的书面沟通模版。 一、 相关依据和概念 集团审计指引（以下简称 本指引）是依据《中国注册会计师审计准则第1401号--利用其他注册会计师的工作》 制定的。 1、 本指引所称主审注册会计师，是指当被审计单位财务报表包含由其他注册会计师审计的一个或多个组成部分的财务信息时，负责对该财务报表出具审计报告的注册会计师。 2、 本指引所称其他注册会计师，是指除主审注册会计师以外的，负责对组成部分财务信息出具审计报告的其他会计师事务所的注册会计师。 3、 本指引所称组成部分，是指被审计单位的分部、分支机构、子公司、合资公司和联营公司等，其财务信息包含在由主审注册会计师审计的财务报表中。 针对上市公司，根据证监会发布的《公开发行证券的公司信息披露编报——财务报告的一般规定（2007年修订）》第一章第六条的规定： 上市公司年度财务报告应由具有证券期货相关业务资格的会计师事务所审计，有关审计报告由上述会计师事务所盖章及由两名或两名以上注册会计师签名盖章。 编制合并财务报表的公司，纳入合并范围的子公司和特殊目的主体的年度财务报告，以及对公司财务报告有重大影响的联营公司、合营公司的年度财务报告，也应由具有证券期货相关业务资格的会计师事务所审计。 二、 集团审计中不同组成部分的审计策略 根据事务所的专业标准，集团审计中不同组成部分的审计策略如下： （1）如果单个组成部分具有财务重大性，应当对该组成部分直接实施审计。 即，对于具有财务重大性的单个组成部分（“单个报表重大”），应当实施“详细审计”（即：执行全部审计程序）。 （2）如果单个组成部分不具有财务重大性，但很可能导致合并财务报表产生重大错报风险，应当直接执行或要求其他注册会计师执行以下一项或多项工作： ① 针对特定账户余额实施审计； ② 针对重大风险领域实施审计。 即，对于单个不重大、但可能导致合并财务报表产生重大错报风险的组成部分（“单个风险重大”），应当实施“特定范围审计”。 必要时，应当对该组成部分直接实施或要求其他注册会计师根据本所确定的重要性水平实施审计，即详细审计。例如：当对组成部分的了解甚少，或组成部分的信息系统和交易流分散或不统一，或整体层面控制无效时，应当考虑实施“详细审计”，或要求其他注册会计师根据本所确定的重要性水平实施审计。 本指引主要内容为本事务所作为集团审计的主审注册会计师，在利用其他注册会计师工作的书面沟通模版。 （3）如果单个财务报表不具有财务重大性，且其很可能不会导致合并财务报表产生重大错报风险，但与其他类似（主要是指风险特征类似）的组成部分累积在一起时，可能具有财务重大性，或导致合并财务报表产生重大错报风险。对此，应当考虑直接执行或要求其他注册会计师执行以下一项或多项工作： ① 对组成部分主要实施“审阅程序”（包括分析程序和询问） 例如，与组成部分相关的整体层面控制较强，且组成部分存在统一的交易流和信息系统，能够通过分析程序获得较多的审计证据时，可以仅对该组成部分实施“审阅程序”。 ② 针对重大风险领域实施审计程序（即“特定范围审计”） 例如，施工企业的存货和收入、房地产开发企业的收入。 （4） 对不形成重要组成部分的，可以不实施进一步审计程序。 具体情况如下图所示： 三、 本指引的主要内容 本指引正文作文主审注册会计师利用其他注册会计师工作的书面沟通模版，包括正文及附件两个部分。 （一）正文主要包括： 根据《中国注册会计师审计准则第1401号--利用其他注册会计师的工作》的要求，主审注册会计师在审计的初始计划阶段对双方的配合作出的安排，并将有关重要事项告知其他注册会计师，如需要特别考虑的审计领域、识别被审计单位与组成部分之间交易的审计程序以及完成审计工作的时间安排等。 （二）附件包括两个部分： 第一部分为主审注册会计师向其他注册会计师提供的信息及询证函，如：被审计单位的主要会计政策和会计估计，主审注册会计师就关联方事项致其他注册会计师的询证函等。 第二部分为其他注册会计师向主审注册会计师提供的报告文档，共14个附件。 四、 应用本指引的注意事项 1、 本指引不能替代是否利用其他注册会计师的专业判断 计划利用其他注册会计师工作，是应用本指引的前提。在集团审计中，主审注册会计师对于被审计单位财务报表的重要组成部分，是否利用其他注册会计师的工作（或主审注册会计师亲自审计），应当根据该组成部分的重要性，以及其他注册会计师承担相关业务的专业胜任能力而进行专业判断。 2、 在应用本指引时，应结合被审计单位的具体情况予以补充或修改，如： （1） 本指引正文及附件的相关信息，相关信息仅列示了