CPA20151201第二章金融资产.pptx

第二章 金融资产关注点：1.金融资产的分类与重分类。在初始确认时，根据企业自身特点、投资策略和风险管理要求进行分类。2.金融资产的初始和后续计量。通常按照取得时成本进行初始计量，其后，根据初始确认时的分类，分别采用公允价值或摊余成本进行后续计量。3.金融资产后续计量的会计处理原则。以公允价值计量时，公允价值变动根据不同分类，分别计入当期损益和权益。以摊余成本计量时，金融资产按照摊余成本和实际利率计算的收益计入当期损益。4.金融资产转移。其涉及的会计处理，其核心是金融资产转移是否符合终止确认条件。5.金融资产的减值和处置。不同类别的金融资产的减值和处置具有不同特点。第二章 金融资产本章目录：第一节 金融资产的定义和分类第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第三节 持有至到期投资第四节 贷款和应收款项第五节 可供出售金融资产第六节 金融资产减值第七节 金融资产转移以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不得重分类不得重分类不得重分类持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项重分类是有条件的第一节 金融资产的定义和分类定义：无主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债券投资和衍生金融工具形成的资产等。分类：企业应当结合自身的业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为几类：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2.持有至到期投资。3.贷款和应收款项。4.可供出售的金融资产。只有在一定条件下，持有至到期投资可以与可供出售金融资产可以相互分类。第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产分类：交易性金融资产、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（一）交易性金融资产满足条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1.取得该资产的目的，主要是为了近期内出售。（比如股票，债券，基金）2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。3.属于衍生工具。（比如国债期货，远期合同，股指期货等）（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.该制定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。（例如某金融企业将其密切相关的、利率敏感的金融资产划分为可供出售金融资产，而相关负债划分为交易性金融负债。）2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。（某企业集团采用金融资产和金融负债组合方式进行管理，每日均以公允价值对该组合进行评价以及时调整组合来应对相关财务风险。）第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理会计处理交易性金融资产的会计处理初始计量按公允价值计量相关交易费用计入当期损益（投资收益）已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理会计分录（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本 （公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中含有的利息）贷：银行存款等（二）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益（三）资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动（四）出售交易性金融资产借：银行存款（价款扣除手续费）贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。第三节 持有至到期投资一、持有至到期投资概述概述：持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。（例如：企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等）特征：1.