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2012年中级会计职称《中级会计实务》第二十章重、难点及典型例题 第20章　预算会计和非营利组织会计 重点、难点讲解及典型例题 一、预算会计概述 ? ? ? (一)预算会计体系构成 预算会计体系包括财政总预算会计、预算外资金专户会计、行政单位会计和事业单位会计，以及参与预算执行的国库会计、收入征解会计和国有建设单位会计等。在现行预算会计体系中，财政总预算会计居于主导地位，对行政事业等单位预算会计具有指导作用。 ? ? 1．财政总预算会计 概念 是各级政府财政部门核算、反映和监督各级政府的总预算执行过程和结果的会计。以收付实现制为核算基础。 ? ? 内容 ? 财政总预算会计核算的收入包括一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、补助收入、上解收入、调入资金、财政周转金等。一般预算收入是政府的主要财力来源。 财政总预算会计核算的支出包括一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出、补助支出、上解支出、调出资金等。 一般预算支出的支付方式包括财政直接支付、财政授权支付和财政实拨资金三种方式。 2．行政事业单位会 计 ? ? ? 概念 行政、事业单位会计，均属于预算单位会计。是各级行政机关、事业单位核算和监督单位预算执行及各级业务活动的专业会计。行政事业单位会计组织系统分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。 ? 核算特点 ①以满足财政预算管理为主要会计目标，兼顾单位内部管理和相关方面对会计信息的需求。 ②行政单位会计采用收付实现制作为会计核算的基础；事业单位会计一般采用收付实现制，对经营性收支业务可以采用权责发生制。 ③各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本计价，除另有规定者外，不得自行调整其账面价值。 (二)预算会计要素 分类 资产、负债、净资产、收入和支出五类。 ? 平衡等式 资产+支出=负债+净资产+收入 资产=负债+净资产 【例题1·多选题】关于预算会计，下列说法正确的有（　　）。 A．预算会计体系主要包括财政总预算会计、行政事业单位会计等 B．财政总预算会计核算以权责发生制为基础 C．事业单位对经营性收支业务的核算可采用权责发生制 D．预算会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出 【答案】ACD【解析】本题考核预算会计体系的内容。财政总预算会计核算以收付实现制为基础。 【例题2·判断题】财政总预算会计和民间非营利组织会计均按收付实现制进行核算。（　　） 【答案】× 【解析】民间非营利组织会计以权责发生制为基础进行核算。 【例题3·多选题】下列各项中，年末可以转入事业单位结余分配的有（　　）。 A．事业收支的结余金额 B．事业收支的超支金额 C．经营收支的结余金额 D．经营收支的亏损金额 【答案】ABC【解析】本题考核结余分配的核算。年度终了，事业单位实现的事业结余全数转入“结余分配”科目，结转后该科目无余额；经营结余通常应当转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。此题正确答案为ABC。 二、民间非营利组织会计概述 (一)民间非营利组织的特征 1．该组织不以营利为宗旨和目的；2．资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；3．资源提供者不享有该组织的所有权。 ? (二)民间非营利组织的一般会计原则 会计基本假设 会计主体、持续经营、会计分期和货币计量 会计目标 满足会计信息使用者的信息需要 会计核算基础 权责发生制 ? 会计核算基本原则 相关性、实质重于形式、一贯性、可比性、及时性、可理解性、配比性、实际成本、谨慎性、区分费用性和资本性支出及重要性等。 会计要素划分 资产、负债、净资产、收入和费用 ? 会计计量基础 在实际成本计量原则的基础上对于一些特殊的交易事项引入了公允价值等计量基础。 (三)民间非营利组织的会计要素 反映财务状况的要素 资产、负债和净资产，会计等式：资产－负债=净资产 反映业务活动情况的要素 收入和费用，会计等式：收入－费用=净资产变动额 (四)财务会计报告 包括资产负债表、业务活动表和现金流量表三张基本报表，以及会计报表附注和财务情况说明书。 【例题4·多选题】下列属于民间非营利组织的会计报表的有（　　）。 A．资产负债表 B．业务活动表 C．现金流量表 D．财务情况说明书 【答案】ABCD 三、事业单位特殊业务核算 ? ? (一)财政补助收入 ? ? 概念 财政补助收入是指事业单位按照核定的部门预算经费申报关系从财政部门和主管部门取得的各类事业经费，是事业单位取得的预算内财政性资金补助。 ? 会计核算 财政直接支付 【★2010年判断题】 借：事业支出等 贷：财政补助