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小企业会计核算的新变化 全龙江 财政部于2004年4月27日发布了《小企业会计制度》（以下简称为“该制度”），自2005年1月1日起在全国小企业范围内实施。该制度的颁布和实施，使小企业有了适合本企业情况的会计制度，将改变小企业原先参照分行业会计制度或外商投资企业会计制度（以下简称为“原制度”）的做法。为了便于广大会计人员学习该制度，本文就该制度所涉及的新内容及与原制度在会计核算上的主要变化之处作一介绍。 一、关于会计核算的一般原则 1、增加了实质重于形式原则。即小企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，不应仅以法律形式作为会计核算的依据。例如，企业的商品销售行为，如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，或没有满足收入确认的其他条件，即使企业已将商品交付购货方，销售也没有实现，不能确认收入。 2、修订了历史成本原则。该制度规定，当短期投资总市价低于总成本时，应当计提短期投资跌价准备；当存货可变现净值低于其成本时，应当提取存货跌价准备。 二、关于会计科目的设置 该制度设置的会计科目共有60个，其中：资产类会计科目28个，负债类会计科目13个，所有者权益类会计科目5个，成本类会计科目2个，损益类会计科目12个。此外，还规定了小企业可以根据实际需要增设的一些会计科目。与原制度比较，有所增减、合并、分拆和改变。 1、增设的会计科目有：“短期投资跌价准备”、“应收