会计政数策选择制定.docVIP

《国际会计准则 —会计政策的说 明》中指出，会计政策指在编报财务报表 时管理人员所采用的原则、基础、惯例、规 则和程序。企业在选用会计政策，编制会 会 计 政 策 制 定 选 择 计报表时，应考虑到慎重、实质高于形式 和重要性原则的要求。《国际会计准则 —非常项目、前期项目和会计政策的变 8 文 赵向阳 李 仙 ! 7 更》中明确会计政策的变更只能产生于法 令或会计准则制定机构对采用新政策的 要求，或者企业认为政策的变更能使财务 时，不同的权利界定，会带来不同效率的 为，主要指寻租者从政府手中寻求某种特 报告的编制更为恰当。我国制定的《企业 资源配置。好的制度可以便利和鼓励交 权 （专卖权、专营权），以获取较高的利 会计准则—会计政策，会计估计变更和会 易，而坏的制度会阻碍交易甚至使成本高 润。会计准则是一种特殊的商品，在一定 计差错更正》中指出：会计政策是指企业 到交易不成。 程度上符合供给刚性的特征。社会对会计 在会计核算时所遵循的具体会计原则以 科斯第三定理：产权制度的供给是人 信息的需求提高再快，也难以使会计信息 及企业所采纳的具体会计处理方法。 们进行交易、优化资源配置的基础。如果 的供给立即增加。会计准则的寻租行为就 一、会计政策的内涵。会计政策包含 没有产权制度，产权的交易就难以进行， 是对会计准则制定权的争夺。政府、非营 两层涵义，即宏观会计政策和微观会计政 因为人们根本就不知道该去和谁交易。 利组织、铁路业、石油、天然气行业拥有对 策。宏观会计政策是一国政府或政府授 所以需要产权明晰，并且需要界定合理以 特定准则的制定权。在会计准则制定和实 权的机构为了规范企业会计行为，提高会 降低交易成本。制定和实施产权制度的 施中，企业、中介机构等利益相关团体对 计政策信息质量，实现一定的社会经济目 制度成本包括两部分：（）制定和实施制 准则的批评和建议，一切体现了准则制定 标而制定和发布的会计准则、规范的综 度过程中，制定者和实施者直接耗费的成 权力的分配过程。 合，其核心是会计准则。他适用于所有行 本，即私人成本或内在成本；（）制度的实 四、会计政策选择动机分析 # 业和经济性质的企业，对同一经济事项制 施给社会带来的社会成本或外在成本，科 、契约动机。不同的经济主体为了维 定了可供选择的会计处理方法。而微观 斯定理与会计准则制定是借助对会计行 护各自不同的利益，减少摩擦、降低代理 会计政策是企业在宏观会计政策的范围 为的规范与约束，实现对产权的保护。因 风险和代理成本，通过订立契约的方式来 内，根据自己的具体情况进行职业判断 此，任何一种会计准则、制度的制定，都体 具体规定在各种可能的情况下每个利益 后，选择适合于自己的，最能恰当反映企 现了对某些特定主体的产权———财产权 主体的权利和责任。会计的基本职能可以 业财务状况、经营成果和现金流量的会计 利或利益的保护。 满足各种委托代理关系的要求，为各个经 处理和会计核算的原则、程序和方法的总 （二）公共选择理论———公益物品。公 济主体提供相关的信息。会计确认计量方 称。微观会计政策就是企业会计政策，它 益物品是能够同时供许多人享用的物品， 法的不同选择，将影响到企业很多契约安 是宏观会计政策的具体化。 其供给成本与享用效果并不随享用人数 排，导致了对代理责任和代理绩效评价结 二、会计政策的选择原则。企业会计 变化而变化。信息是一种典型的公益物 果的差异。在所有权与经营权分离的情况 政策的选择应遵循真实性、一贯性、适用 品，任何人掌握了某项信息，不会减少他 下，管理人员的薪酬———基本工资与激励 性、成本与效益结合的原则，其中最根本、 人掌握这一信息的可能性，会计信息亦如 是通过与所有者订立契约来运作的，其中 最关键的是真实性原则，这也是会计法规 此。公共选择理论的一个前提：人是理性 短期激励计划通常基于一些会计指标而 ——— 《中华人民共和国会计法》、《企业财 的自利主义者。政府在公益物品的提供 建立，长期激励计划则与股价表现相关。 务会计报告条例》中的明确规定。 中发挥着强制性重要作用：会计信息通常 根据信息不对称原理和代理理论，经理往 三、会计政策选择的经济学基础 属于强制性提供的公益物品。政府对会 往拥有大量股东所没有的信息。这样，经 （一）科斯定理 计信息的强制性规定，往往包括了对会计 理就可以利用其所拥有的私人信息，行使 科斯第一定理：如果交易费用为零， 准则的相应要求。公益物品的 “产权”问 会计政策的选择权，以提高自己的报酬。 不管权利初始安排如何，当事人之间的谈 题：理论上，公益物品的产权归社会的组 管理人员会利用具有选择空间的会计政 判都会导致那些财富最大化的安排，即市 织者或其代表政府所有，包括所有权、占 策来使其本期以及以后期间预期可以