高级财务会计(第1章)企业合并.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * （2）总体原则： 对于被合并方的资产、负债按照原账面价值确认，不按公允价值进行调整； 合并方支付的合并对价，也按账面价值结转，不确认转让损益； 合并对价与合并中取得的净资产份额的差额调整权益项目。 合并中不形成商誉。 第三节 同一控制下企业合并会计处理 * * （3）合并成本 合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 形成母子公司关系的，合并方取得资产和负债的价值是指母公司编制合并日合并财务报表时应列示的金额。 同一控制下的企业合并中，被合并方采用的会计政策与合并方不一致的，合并方在合并日应当按照本企业会计政策对被合并方的会计报表相关项目进行调整。 第三节 同一控制下企业合并会计处理 * * （4）合并费用 合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。 为企业合并发行的证券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额；（原：应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益）。 第三节 同一控制下企业合并会计处理 * * 合并费用 -审计 -评估 -法律 其它 当期损益 第三节 同一控制下企业合并会计处理 合并 中的 其他 费用 发行证券或 承担债务 的手续费等 计入初始 计量金额 （成本） 合并费用处理原则 高级财务会计课程组 * 放弃资产实施的企业合并 二、合并方账务处理归纳 发行债券实施的企业合并 发行股票实施的企业合并 吸收合并 控股合并 新设合并基本上 与吸收合并相同 比较 * 放弃资产实施的吸收合并： 借：有关资产 [取得的被并方资产账面价值] 现金、存货等 [支付的资产的账面价值] B 资本公积 [ A大于B的差额]* C 贷：有关负债 [承担的被并方负债账面价值] A 贷：现金等 借：管理费用 实际发生的直接合并费用 如果需要借记“资本公积”科目，则以合并方“资本公积”科目（股本溢价）贷方余额为上限，不足部分冲减合并方“留存收益”账面余额。以下同 。 以下同 同一控制 下的合并 * 发行债券实施的吸收合并： 借：有关资产 [取得的被并方资产账面价值] 应付债券 [发行债券的面值－相关手续费佣金等] B 资本公积 [ A大于债券面值的差额] D 贷：有关负债 [承担的被并方负债账面价值] A 银行存款等 [与债务相关的手续费佣金等] C 例： 甲企业按面值发行1800万元的债券给乙公司股东，取得乙公司账面价值为2000万元的净资产；甲公司另支付发行债券有关费用1万元。 银行存款 应付债券——利息调整 有关资产 应付债券——面值 1800 2800 1 1 有关负债 800 资本公积 200 同一控制 下的合并 * 发行股票实施的吸收合并： 借：有关资产 [取得的被并方资产账面价值] 股本 [发行股票的面值 ] B 资本公积 [ A大于（B+C）的差额] D 贷：有关负债 [承担的被并方负债账面价值] A 银行存款等 [与发行股票相关的手续费佣金等] C 例： 甲企业按面值增发1800万元的普通股给乙公司股东，取得乙公司账面价值为2000万元的净资产；甲公司另支付发行股票有关费用1万元。 银行存款 有关资产 股本 1800 2800 1 有关负债 800 资本公积 199 同一控制 下的合并 * 放弃资产实施的控股合并： 借：长期股权投资 [取得的被并方净资产账面价值] A 贷：现金、存货等 [支付的资产的账面价值] B