05债务重组课稿.pptVIP

例7 修改条款，附或有条件 2008年1月1日，A企业从M银行取得年利率4％，两年期的贷款200万元。 因A财务困难，于2009年12月31日进行债务重组。 银行同意延长到期日至2011年12月31日，利率降至3％，免除积欠利息16万元，本金减至180万元， 但附有一条件：债务重组后，如A公司自2010年起有盈利，则利率恢复至4％，若无盈利，仍维持3％，利息按年支付。 若A公司2010年度亏损10万元(假设或有支出待债务结清时一并结转) 分析 本金180 应付本金200 应付息16 重组收益32.4 应收本金200 应收息16 重组损失36 A：债务人 M：债权人 或有利息1%，2年，计3.6 重组债权，以重组日公允价值确认， 以后的利息，在实际收付时，单独处理 A公司账务处理 A公司应按谨慎性原则处理 重组时的债务账面价值＝面值＋利息 =200＋16=216(万元) 或有支出＝180×(4％－3％)×2＝3.6(万元) 重组后债务公允价值＝180(万元) 应确认的重组收益＝216－（180+3.6）＝32.4(万元) 2009年12月31日进行债务重组时： 借：长期借款 216 贷：长期借款----债务重组 180 预计负债 3.6 营业外收入 32.4 2010年12月31日支付利息时： 借：财务费用 5.4 贷：银行存款 5.4 2011年12月31日支付利息和本金时： 借：长期借款----债务重组 180 财务费用 5.4 贷：银行存款 185.4 借：预计负债 3.6 贷：营业外收入 3.6 M银行账务处理 重组时债权以公允价值入账， 以后的利息收入，在实际收到时单独处理（正常业务） 重组前债权账面余额=216万元 重组债权公允价值＝ 180(万元) 应确认的重组损失＝216－180＝36（万元） 2009年12月31日进行债务重组时： 借：中长期贷款----债务重组 180 营业外支出 36 贷：中长期贷款 216 2010年12月31日收到利息时： 借：银行存款 (180×3％) 5.4 贷：利息收入 5.4 2011年12月31日支付利息和本金时： 借：银行存款(180×1.03) 185.4 贷：中长期贷款----债务重组 180 利息收入 5.4 3.4 组合方式 债务人： 应付-（付现+资产公允价值+将来应付）=营外收入 债权人： 应收-（收现+资产公允价值+将来应收）=营外支出 08.6.30A应收B商业汇票117万元，6个月、4％。B未按期兑付，A将其转入应收账款，不再计息。至09.12.31，A已提坏账准备0.5万元。 B资金紧张，09.12.31与A达成重组协议： (1)B以产品偿还部分债务。该批产品的账面价值为20 000元，公允价值为30 000元，应交增值税税额为5 100元。 (2)A减免B所负全部债务扣除实物抵债后剩余债务的40％，其余债务偿还期延至10年12月31日. 例8 组合方式 A企业账务处理 ①应收账款账面余额 119.34 ②受让资产的公允价值3×1.17=3.51 ③ 重组后债权公允价值(119.34—3.51)×60％=69.5 ④ 坏账准备 0.5 ⑤债务重组损失 =119.34-3.51-69.5-0.5=45.83 借：应收账款—重组 69.5 库存商品 3 应交税费 0.51 营业外支出 45.