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第十四章 采购与付款循环审计 主要内容 主要内容：介绍从订购存货和固定资产到验收入库全过程的具体审计技能。 重点掌握：重点掌握应付账款的函证、未入账负债的测试以及固定资产的所有权和折旧的测试。 案例 被审计单位把生产设备的预计使用年限由12年改为20年，导致当年的折旧少提了2000万，此项变更已经通过董事会批准，并在会计报表附注中披露，但不能合理解释变更的理由。 分析：这样做不对。 应该调整，产品卖掉了，贷记“累计折旧2000万”，借记“主营业务成本”。 如果产品没有卖，借记“存货” 第一节 采购与付款循环的特性 请购-----订货-----验收-------付款 主要业务活动和凭证、记录 请购商品和劳务-----------------------请购单 编制订购单---------------------------订购单 验收商品-----------------------------验收单 储存经验收的商品存货 编制付款凭单------------------------付款凭单 确认与记录负债---卖方发票、付款凭证、应付帐款明细账 支付负债----------------------------转账凭证 记录现金、银行存款支出-------日记帐、卖方对帐单 审计范围 重点关注订购单、购货发票、验收单(入库单) 等凭证 （一）请购商品和劳务 所有部门都能请购，仓库是主要的，所以请购单不能连续编号 请购应经签字批准,请购与审批岗位分离 授权批准能够证实存在发生和估价分摊，不能证实完整性，能防止高估。 审批包括价格审批，如果审批涉及价值，这种审批能够证实估价分摊。 凭证是请购单 （二）编制订购单 采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订购单。 订货单能够连续编号。 采购部门确定供应商。财政部规定：询价与确定供应商必须分开。 订购单正联应送交供应商，副联则送验收部门、应付凭单部门和编制请购单的部门。所以必须一式四联。 （三）验收商品 验收部门把实物与订购单对照，而不是请购单，也不能把实物与购货发票对照 验收单要连续编号，一般只涉及品质和数量，不涉及价格。 验收单能够证实存在、发生、完整性，不能证实估价分摊。 采购与验收岗位分离 （四）储存已验收的商品存货 入库要填入库单 入库单要连续编号 入库单可以写价格。能证实“存在或发生”认定，容易发生高估实物。 储存岗位与验收岗位分离 以上是实物流转。以下是价值流转。 （五）编制付款凭单 1.确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性。 2.确定供应商发票计算的正确性。 3.编制有预先编号的付款凭单，并附上支付性凭证（如订购单、验收单和供应商发票等） 4.独立检查付款凭单 5.填入应借记的资产或费用账户名称。 6.由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。 其他 （六）确认与记录负债 （七）付款 付款就怕多付 (八)记录现金、银行存款支出 05年考题 1.采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。 分析：询价与供应商应分开。 续 2. 应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，将付款凭单连同供应商发票送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关凭证，并登记原材料和应付账款账簿。 分析：会计部门根据只附供应商发票的付款凭单进行账务处理，少订购单。属于设计缺陷。 第二节 控制测试和交易的实质性程序 购货交易的内部控制及其测试 付款交易的内部控制及其测试 固定资产内部控制及其测试 购货业务的内部控制及其测试 （一）适当的职责分离 防止各种有意的或无意的错误。 不相容岗位包括： 请购与审批； 询价与确定供应商； 采购合同订立与审批； 采购、验收与相关会计记录； 付款审批与付款执行。　 确定供应商与验收； (二)、内部核查程序 岗位设置：不相容职务的分离 授权批准制度：是否存在越权审批情况 应付款和预付款的管理：金额、时间、合法 凭证、单据、文件的使用和保管 付款业务内部控制内容 职责分工制度 凭证审核制度 预付款授权批准制度 应付账款和应付票据的管理制度 退货管理制度 定期对账制度 固定资产内部控制内容 （一）固定资产的预算制度---购置控制 （二）授权批准制度 包括：资本性预算只有经过董事会批准方可生效；固定资产的取得和处置均需经企业管理当局的书面认可。 （三）账簿记录制度----记录控制 总账、明细分类账和登记卡。 按类别、使用