第三章___审计方法..docVIP

授课题目 第三章 审计方法 教学目的与基本要求 1、要求学生掌握审计的方法 2、要求学生理解审计抽样在审计中的作用 3、要求学生了解审计的各种组织形式 教学难点与重点 【重点】 1、审计基本方法 2、审计抽样 【难点】 1、审计基本方法 2、审计抽样 教学方法 本课时以教师课堂讲授为主，辅之以案例分析和练习。 学时分配 4学时 第一节 审计的方法 一、审计方法的选用 （一）含义：审计方法是指审计人员检查和分析审计对象，惧审计证据，并对照审计依据，形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。 （二）审计方法的变革 1、从单项详查到系统抽查 审计方法从单项详查演变到系统抽查，反映出审计指导思想的变化，经历了详细检查、一般抽查、依赖控制测试等三个阶段。 2、从单一听审技术到综合检查技术。审计在技术方法发展过程中，还经历了听审报告、会计检查和综合检查三个阶段。 3、从手工审计手段到电脑技术审计手段。 （三）选用审计方法的原则 为了保证恰当地选用审计方法，应遵循以下原则： 1．依据审计对象和审计目标的具体情况选用审计方法。 2．依据被审单位的实际情况选用审计方法。 3．依据所需证据的类型选用审计方法。 4．依据审计人员的素质来选用审计方法。 5．依据成本与效益原则选用审计方法。 二、审计技术方法 （一）审计书面资料的方法 按技术 1、审阅法 审阅法是指通过对被审计单位有关书面资料进行仔细观察和阅读来取得审计证据的一种审计技术方法。审阅法是一种十分有效的审计技术，不仅可以取得一些直接证据，同时还可以取得一些间接证据。 （1）会计资料的审阅。会计资料包括会计凭证、会计账簿和会计报表，对它们的审阅应注意如下要点： A、会计资料本身外在形式上，是否符合会计原理的要求和有关制度的规定； B、会计资料记录是否符合要求； C、会计资料反映的经济活动是否真实、正确、合法和合理； D、有关书面资料之间的勾稽关系是否存在、正确。 （2）其他资料的审阅 应审阅的其他资料通常包括有关法规文件、内部规章制度、计划预算资料、经济合同、协议书、委托书、考勤记录、生产记录、各种消耗定额、出车记录等等。 （3）审阅的技巧 从有关数据的增减变动有无异常，来鉴别判断被审计单位可能在哪些方面存在问题。 2、核对法 核对法，是指将书面资料的相关记录之间，或是书面资料的记录与实物之间，进行相互勾对以验证其是否相符的一种审计技术方法。 在审计中，需要相互核对的内容很多，但概括起来，主要有三个方面：即会计资料间的相互核对，会计资料与其他资料的核对，以及有关资料与实物的核对。 （1）会计资料间的核对 ①核对记账凭证与所附原始凭证。核对时注意两点：一是核对证与证之间的有关内容是否一致，包括经济业务内容摘要、数量、单价、金额合计等；二是核对记账凭证上载明的所附凭证张数是否相符。 ②核对汇总记账凭证与分录记账凭证合计，视其是否相符。 ③核对记账凭证与明细账、日记账及总账，查明账证是否相符。 ④核对总账与所属明细账余额之和，查明账账是否相符。 ⑤核对报表与有关总账和明细账，查明账表是否相符。 ⑥核对有关报表，查明报表间的相互项目，或是总表的有关指标与明细表之间是否相符。 上述核对内容要点，可概括为证据核对、账证核对、账账核对、账表核对和表表核对。 （2）会计资料与其他资料的核对 ①核对账单。 ②核对其他原始记录。 （3）有关资料记录与实物的核对 3、查询法 （1）面询 （2）函询 4、比较法 5、分析法 按顺序 1、顺查法 顺查法，是指按照会计业务处理的先后顺序依次进行检查的方法。顺查法也称正查法。具体步骤如图所示。 （1）优点：审查仔细而全面，很少有疏忽和遗漏之处，并且容易发现会计记录及财务处理上的弊端，因而能取得较为准确的审计结果。 （2）缺点：费时、费力，成本高、效率低，同时也很难把握审计的重点。 （3）适用范围：一是适用于规模小、业务量少的被审单位；二是适用于管理混乱、存在严重问题的被审计单位；三是适用于特别重要或特别危险的被审计项目 2、逆查法 逆查法，亦称倒查法或溯源法，是指按照会计业务处理程序完全相反的方向，依次进行检查的方法。逆查法的基本做法，则与顺查法相反，其具体步骤见附图5-l。 （1）优点：逆查法比顺查法不仅取证的范围小，而且有一定的审查重点，能够节约审计的时间和精力，有利于提高审计的工作效率。 （2）缺点：不能进行全面取证，也不能全面地揭露会计上的各种错弊。 （3）适用范围：适合于大型企业以及内部控制健全的企业审计，而不适合于对管理混乱的单位以及重要和危险的项目进行审计。 值得提出的是，顺查法和逆查法各有优缺点，在实际审计工作中应将两者结合起来运用，根据需要，逆查和顺查交互使用，尽可能做到取长补短，保证审计质量，提